新政府會計制度中“平行記賬”的原理與實務探析

金鵬

摘 要：“平行記賬”是政府部門貫徹并落實國家財政政策的重要手段，加強“平行記賬”的管理應用的目的在于實現新政府財務會計系統與預算會計系統的相互銜接并保證財務資金使用記錄的真實性和規范性，在規范管理政府的財務會計系統方面起到了重要作用。因此本文通過對新政府會計制度中“平行記賬”的原理與實務進行了簡要分析，以期為提高新政府財務會計管理水平提供更多借鑒和參考。

關鍵詞：新政府;會計制度;平行記賬;原理;實務

隨著國家財政部出臺的《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》文件，新政府會計制度中的“平行記賬”隨之產生。對于很多政府部門和工作人員來說，“平行記賬”還屬于新興事物，因此，加強對會計制度“平行記賬”的理解和應用是當前政府會計系統中應重點關注的問題。本文主要從以下幾個方面對新政府會計制度中“平行記賬”的原理與實務進分析：

一、會計制度中“平行記賬”的產生背景

會計制度中“平行記賬”的產生與政府會計制度的改革有很大關系。一方面，在新政府的會計制度執行前，我國的各級政府實行的是以收付實現制為基礎的預算會計。隨著社會經濟的不斷發展和政府各部門需求的逐漸增加，傳統的預算會計形式已經不能滿足政府需求，且不能真實反映政府的成本開支等信息數據，給財務人員帶來了很大的工作難題。另一方面，國家財政部出臺了政府會計制度的文件，在預算會計制度下又具體細化了行政事業單位的會計準則。結合以上兩方面的因素，原有的政府會計制度已不能適應時代需求，欠缺統一的規范體系，急需實施新政府會計制度改革。 “平行記賬”作為新政府會計制度中的具體執行手段，不僅是新政府改革的具體落腳點，也是國家出臺的會計制度文件在實務中的具體貫徹和落實，具有非常重要的意義。

二、新政府會計制度中“平行記賬”的原理

（一）“平行記賬”的具體原理

“平行記賬”是貫徹落實新政府會計制度改革實務中的記賬方法，改變了之前政府實行的以收付實現制為基礎的預算會計。“平行記賬”具體是指針對相同一筆的經濟業務不僅要要嚴格依照規定落實權責發生制并進行登記，還應依照收付實現制進行賬目登記。簡單來說，適用“平行記賬”就是只利用一張原始憑證就可以同時實現財務會計與預算會計的處理，極大地簡便了財務人員的工作流程，提高了財務人員的記賬效率。不僅如此，應用“平行記賬”還可以同時反映出政府的預算執行情況和運行成本狀況，有助于提升新政府的財務管理水平，推動政府更好地開展工作。

例如：某行政或事業單位申請財政給付水電費2000元，已經通過財政支付的方式支付，應用“平行記賬”的方式，可以進行以下分錄：

借：管理費用2000 ? 同時：借：行政支付2000

貸：財政撥款收入2000 ? 貸：財政撥款預算收入2000

（二）判斷標準

在《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》中有對“平行記賬”的明確規定，具體地說，針對預算收入或預算支出項以及應納入政府部門預算管理范圍的收支業務應進行“平行記賬”，例如財政支付、財政授權支付以及收到的資金等。

三、新政府會計制度中“平行記賬”的具體應用

在新政府會計管理實務中，雖然有很多情形不滿足“平行記賬”的適用要求，但在一定條件下，也必須進行“平行記賬”。

（一）計提專用基金

計提專用基金雖然不屬于財務預算范圍內的收支業務，但也應按照預算下具體的提取款項進行登記并進行“平行記賬”，這是由于在進行財務會計分錄時，年度結余的款項提取至專用基金科目之后，其也必須進行預算分錄：

借：本年盈余分配

貸：專用基金

同時，預算會計分錄為：

借：非財政撥款結余分配

貸：專用結余

（二）提取科研管理費

與計提專用基金類似，提取科研管理費雖然也不屬于財務預算范圍內的收支業務，但也必須進行“平行記賬”用以展示該筆費用具體的支出和結轉情況，具體的分錄如下：

借：業務活動費用——科研

貸：預提費用——科研管理及間接費

同時，預算會計分錄為：

借：非財政撥款結轉——間接費

貸：非財政撥款結余——間接費

四、新政府會計制度中“平行記賬”的實務應用建議

（一）加快會計信息化技術創新

先進的信息化技術對于提升新政府財務會計管理水平具有重要作用，因此必須發展會計信息化和相關專業人才。一方面，要在政府內部建立相應的信息化管理部門，任命認真負責的工作人員，明確其工作職責和范圍，對政府收支數據進行分類整理，做好數據的歸檔工作。建立并應用會計信息化管理體系和平臺，不斷優化并創新技術。另一方面，政府要重視先進會計技術和人才的引進，及時更新和開發新興技術軟件并打造互聯網平臺，建立財政會計管理信息數據庫，將數理統計分析技術應用到財務工作中，保證“平行記賬”的有效實施，提高整個財務會計工作的質量。

（二）引進高級會計人才

隨著信息網絡技術的不斷發展和對人才需求的日益增長，政府的財務工作的要求也越來越高，這就要求具備更專業、更豐富經驗的財務人員來擔任這一工作。為保證新政府會計制度中“平行記賬”的實施質量，必須培養一批符合時代背景、信息化意識強且能熟練掌握先進會計信息化技術的人才。首先，提高人才選拔要求和人才準入門檻，這是把控財務管理的第一步，必須要制定高標準和高要求，從而提升整個財務團隊的專業水平。其次，政府要積極引進會計管理技術方面的人才，學習西方先進的技術經驗，對相關財務人員定期安排職業培訓。最后，鼓勵財務人員積極參與經驗交流會，在已有的隊伍中有計劃、有目標的擴大具有很強專業水平能力的隊伍，增加新鮮血液，為推動新政府會計制度變革奠定基礎。

（三）組織開展業務培訓

一方面，政府部門要對財務人員進行定期培訓，引進業績評價系統，加強財務人員的職業素養和綜合素質能力，培養財務人員對“平行記賬”整體和重點的理解能力，保障財務人員能夠熟練掌握先進計算機技術，高效完成工作任務。另一方面，定期組織財務人員學習最新的政府會計制度和專業知識，及時更新知識儲備。通過開展專題會議，鼓勵財務人員發揮創造力，激發他們的創造性，提供更好地財務管理辦法，為其提供良好的工作環境和氛圍，提高工作積極性，讓每一個工作人員在他的崗位上都能發揮出最大的價值。與此同時，政府要建立相應的獎懲制度，對完成任務較差、不細心認真的財務人員要嚴肅紀律，成立相關的監督部門加強監管，確保不會出現工作失誤，全面提高財務人員的專業素養能力。

五、結束語

隨著經濟的快速進步，政府的會計制度也在隨之進行變革和發展，怎樣提升新政府財務會計水平、用創新理念更好地為政府服務是當前新政府會計制度發展需要密切關注的問題。“平行記賬”作為新政府會計制度中的具體執行手段，對于保證財務資金使用記錄的真實性和規范性具有重要意義。因此，本文從會計制度中“平行記賬”的產生背景、新政府會計制度中“平行記賬”的原理、新政府會計制度中“平行記賬”的具體應用以及新政府會計制度中“平行記賬”的實務應用建議四個方面進行分析，以期為強化“平行記賬”的高效運用，不斷提升新政府財務會計發展質量和推進我國規范管理政府的財務會計系統發展提供更多參考。

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