財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的差異探究

董紅梅

摘 要：財務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中起重要作用，隨著我國稅務(wù)制度的完善和會計(jì)準(zhǔn)則的不斷變化與發(fā)展，財務(wù)會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)之間的差別也日趨明顯，如何處理好兩者之間的關(guān)系，維護(hù)企業(yè)、國家、社會之間的利益關(guān)系是會計(jì)工作的重點(diǎn)。目前，我國稅務(wù)體系和會計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)創(chuàng)新與發(fā)展，從現(xiàn)實(shí)情況來看，企業(yè)會計(jì)工作中，財務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)存在巨大差異，發(fā)展不平衡。分析財務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的差異所在，并提出協(xié)調(diào)兩者差異的對策，為企業(yè)在實(shí)際工作中提供一定依據(jù)，以期促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定可持續(xù)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計(jì);稅務(wù)會計(jì);差異;協(xié)調(diào)對策

中圖分類號：F234? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2019）27-0125-02

引言

財務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)兩者之間存在一定差異，這種情況在全世界各國中普遍存在。財務(wù)會計(jì)的主要職能是全方位核算與監(jiān)督企業(yè)的資金、財務(wù)情況，以反映其盈利能力和財務(wù)水平等財務(wù)信息。財務(wù)會計(jì)按照相關(guān)的規(guī)定為企業(yè)債權(quán)人、投資人提供資金信息，它不僅對企業(yè)經(jīng)營活動起到重要作用，還對企業(yè)管理和長遠(yuǎn)發(fā)展有促進(jìn)作用。稅務(wù)會計(jì)是一門專業(yè)的會計(jì)學(xué)科，是一種實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃、稅金核算、納稅申報的會計(jì)系統(tǒng)，主要根據(jù)會計(jì)相關(guān)內(nèi)容，監(jiān)管納稅人應(yīng)交稅費(fèi)的形成、申報、繳納等活動，讓納稅人依法納稅，保證納稅活動的有效進(jìn)行。一般認(rèn)為，稅務(wù)會計(jì)是財務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)的延伸，稅法發(fā)展的復(fù)雜化是這種延伸的基本條件。當(dāng)前，由于各種條件的約束，企業(yè)中的稅務(wù)會計(jì)尚未從財務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)中脫離，這直接影響?yīng)毩⒌亩悇?wù)會計(jì)系統(tǒng)的形成。財務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)存在一定的差異，但又相似，都是我國會計(jì)體系的重要組成，都是在合法、合規(guī)的基礎(chǔ)上保護(hù)經(jīng)濟(jì)利益的體系，合理計(jì)算企業(yè)財務(wù)信息，以保證企業(yè)投資人、債權(quán)人得到真實(shí)的財務(wù)信息。注重財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的差別，并探究協(xié)調(diào)策略，以促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，保護(hù)國家利益，實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)的整體迅猛、可持續(xù)發(fā)展。

一、財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)差異的產(chǎn)生原因

我國頒布了新的《企業(yè)會計(jì)制度》《企業(yè)所得稅法》，隨著二者的推動實(shí)施，我國財務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的核算范圍產(chǎn)生了一些新變化，也就是會計(jì)目標(biāo)出現(xiàn)了變革，再加上我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和會計(jì)制度改革，讓二者之間的差異越來越大。財務(wù)會計(jì)的核算內(nèi)容、方式及流程依照會計(jì)準(zhǔn)則有序進(jìn)行，讓企業(yè)財務(wù)、經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化，保障經(jīng)濟(jì)利益的安全。稅務(wù)會計(jì)的核算內(nèi)容、方式與流程是依據(jù)稅務(wù)會計(jì)制度有序進(jìn)行的，重點(diǎn)目標(biāo)是根據(jù)國家相關(guān)稅法向納稅人征稅，這使兩者在本質(zhì)上有顯著差異。就目前而言，財會體系仍然不斷變化，尤其是我國推動了財會準(zhǔn)則改革后，讓財務(wù)會計(jì)方面的有關(guān)準(zhǔn)則和制度同稅法之間出現(xiàn)了距離和差異。另外，很多企業(yè)、單位的所有制形式也發(fā)生了變化，經(jīng)濟(jì)體制的變化也是二者產(chǎn)生差異的因素，這些改變都讓所得稅發(fā)生變化，進(jìn)一步導(dǎo)致財務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)出現(xiàn)顯著差異。

二、財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)差異分析

隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)管理體制已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前形勢，稅務(wù)制度的改革與職能的深入，財務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)差異明顯，其主要在會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)要素、核算對象及依據(jù)、穩(wěn)健態(tài)度等方面差異明顯。

（一）會計(jì)目標(biāo)差異

1.財務(wù)會計(jì)目標(biāo)。財務(wù)會計(jì)要求工作人員根據(jù)法律規(guī)定編制合法、完整、真實(shí)的會計(jì)報表和對外報告，以反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營成果和財務(wù)情況，為管理人做決策提供可靠實(shí)用的財務(wù)信息。財務(wù)會計(jì)目標(biāo)一般分為受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀指的是如實(shí)提供受托責(zé)任在進(jìn)行情況，決策有用觀指則會計(jì)信息使用者確立正確的財務(wù)會計(jì)目標(biāo)，提供給決策層有用的財務(wù)會計(jì)信息。再者，財務(wù)會計(jì)目標(biāo)要根據(jù)記錄及核算財務(wù)內(nèi)容的真實(shí)情況，編制企業(yè)利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表及附表，為財務(wù)報告使用者采集企業(yè)經(jīng)營結(jié)果信息、財務(wù)情況、資金情況等內(nèi)容，真實(shí)反映企業(yè)管理層委托的任務(wù)，讓管理層做出的經(jīng)濟(jì)決策更加合理、科學(xué)。

2.稅務(wù)會計(jì)目標(biāo)。根據(jù)稅法規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容，符合規(guī)范的進(jìn)行計(jì)稅、納稅、退稅整個流程，降低納稅主體的成本，以完成稅收收益最大化目標(biāo)。稅務(wù)會計(jì)及時向海關(guān)部門及稅務(wù)部門申報，提供稅務(wù)信息使用者相關(guān)內(nèi)容，以達(dá)到方便稅務(wù)部門征收稅款的目的。另外，讓納稅企業(yè)管理部門及稅務(wù)管理部門得到有助于做出決策的信息，為了達(dá)到這一目的，還可以整理、使用高層人員給予的信息，制定合理、合規(guī)、合法的決策方案，讓其得到最大化利潤收益。

（二）會計(jì)要素及會計(jì)等式差異

財務(wù)會計(jì)的六個要素有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、費(fèi)用、收入、利潤。它們反映會計(jì)主體的整體財務(wù)狀況，要素之間有所差別又相互聯(lián)系，能夠具體體現(xiàn)會計(jì)對象，利用其反應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，會計(jì)等式一般有兩個，分別為編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益;編制利潤表的依據(jù)：利潤=收入-費(fèi)用。

稅務(wù)會計(jì)要素有四種，包括收入、扣稅費(fèi)用、納稅所得、應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額居于主要地位，另外三個要素則為應(yīng)納稅額計(jì)算的條件。稅務(wù)會計(jì)要素和企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)有關(guān)，但其計(jì)算方面有所差異。稅務(wù)會計(jì)等式為：納稅所得額=應(yīng)稅收入-扣除費(fèi)用，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率，通過這兩個等式計(jì)算稅費(fèi)。

（三）核算對象差異

財務(wù)會計(jì)對企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)核算都是依照貨幣計(jì)量的，主要是債權(quán)人和投資者服務(wù)，通過財務(wù)會計(jì)核算相關(guān)資金情況。資金活動過程也是顯示企業(yè)的財務(wù)情況的一種形式，還能反映出企業(yè)相關(guān)資金變動、經(jīng)營實(shí)際情況等，核算范圍有資金的投入、周轉(zhuǎn)、循環(huán)、退出，也能夠完成管理者、投資者、國家的經(jīng)濟(jì)管理需求目標(biāo)。不難看出，財務(wù)會計(jì)核算對象范圍相較于稅務(wù)會計(jì)要廣泛很多。

稅務(wù)會計(jì)主要核算納稅人有關(guān)稅收變動的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，其余與稅收無關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不進(jìn)行核算，也就是說，它的核算對象是稅費(fèi)相關(guān)的資金活動，其中包括財務(wù)會計(jì)對相關(guān)稅款的核算、申報等事項(xiàng)，而不予稅款相關(guān)的事項(xiàng)不進(jìn)行核算，這也反映出稅務(wù)會計(jì)核算對象是受納稅影響的，稅款的計(jì)算、繳納、退補(bǔ)等資金活動，一般只具體表現(xiàn)在納稅申報、稅收減免、收益分配、收入等事項(xiàng)中，因此稅務(wù)會計(jì)核算涉及比財務(wù)會計(jì)范圍小。

（四）核算依據(jù)差異

在核算依據(jù)方面，財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的差別顯著，財務(wù)會計(jì)的核算經(jīng)濟(jì)活動，是根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度和準(zhǔn)則進(jìn)行的，其原則和方法都來自于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，各行業(yè)的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則又存在明顯差別，難以進(jìn)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致其靈活性較高;按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度，進(jìn)行企業(yè)真實(shí)的財務(wù)活動記錄與核算工作，為企業(yè)管理層和決策層提供真實(shí)有用會計(jì)信息，有利于企業(yè)的經(jīng)營管理活動的開展。根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的要求對外提供真實(shí)、可靠的財務(wù)報告，針對資源使用與管理情況提供給企業(yè)高層真實(shí)信息，還要為財務(wù)報告使用者提供有效信息，協(xié)助管理者做出正確決策，規(guī)范企業(yè)核算過程中的不良行為。

稅務(wù)會計(jì)核算依據(jù)是稅收法律法規(guī)，其核算的原則和方法也就來自稅法。作為法律，其規(guī)范了國家納稅主體和征稅主體行為，讓其合法納稅、合法征稅。因此，稅法具有無償性、強(qiáng)制性和高度統(tǒng)一性的特點(diǎn)。從業(yè)人員必須按照稅法的規(guī)定進(jìn)行核算，及時向稅務(wù)部門申報。稅務(wù)會計(jì)核算要求嚴(yán)格遵守法律規(guī)定，確保企業(yè)繳納足額的稅款，為政府公共支出提供保障，在國家和納稅人之間做出合理的財富分配。

（五）穩(wěn)健態(tài)度差異

會計(jì)穩(wěn)健性原則是指企業(yè)遇到不能確定或沒有把握的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)時，處理過程和采取的方法要保證穩(wěn)重、謹(jǐn)慎，預(yù)計(jì)未來可能的費(fèi)用和損失，記錄并進(jìn)行確認(rèn)。穩(wěn)健性原則是會計(jì)核算中的常用原則，也充分體現(xiàn)在國家發(fā)布《企業(yè)會計(jì)制度》和各種會計(jì)準(zhǔn)則中。財務(wù)會計(jì)穩(wěn)健性原則充分考慮可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生的損失和費(fèi)用，而不去考慮企業(yè)可能發(fā)生的收入，編制能夠準(zhǔn)確反映企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營情況的會計(jì)報表，防止報表使用者對信息產(chǎn)生誤解。

稅務(wù)會計(jì)穩(wěn)健性原則不會直接預(yù)計(jì)未來可能發(fā)生的費(fèi)用和損失，是根據(jù)現(xiàn)在已經(jīng)掌握的證據(jù)考慮到未來可能發(fā)生的費(fèi)用時才進(jìn)行估算，也就是說已經(jīng)存在一些客觀證據(jù)。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展日新月異的今天，企業(yè)面臨許多不可避免的風(fēng)險，處理問題時應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎，未雨綢繆，防患于未然，將風(fēng)險造成的損失降到最低，提高企業(yè)在市場競爭中的實(shí)力。

三、財務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的協(xié)調(diào)

財務(wù)會計(jì)處理問題是遵循會計(jì)原則的同時聯(lián)合稅法規(guī)定，稅務(wù)會計(jì)則可將稅收理論轉(zhuǎn)變?yōu)槎惙▽W(xué)的相關(guān)原理，并與會計(jì)準(zhǔn)則相結(jié)合，根據(jù)會計(jì)方法，計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅額。統(tǒng)一會計(jì)核算的基礎(chǔ)，稅收一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，其操作簡單，但也有缺點(diǎn)，可能會導(dǎo)致應(yīng)稅所得額與會計(jì)利潤產(chǎn)生差異，不能體現(xiàn)稅收公平原則，也不符合收入、費(fèi)用相匹配的會計(jì)原則。因此，在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上進(jìn)行會計(jì)核算較好。放寬稅法對會計(jì)的約束，能夠保證企業(yè)抗風(fēng)險能力，有助于會計(jì)政策靈活性的提高。

結(jié)語

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制改革與會計(jì)信息應(yīng)用多元化發(fā)展，這導(dǎo)致我國財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的差異也在不斷加大，使得企業(yè)資金、財務(wù)、稅務(wù)管理等方面面臨諸多困擾。我國相關(guān)部門為縮小二者之間的差異也在做出努力，但是短時間內(nèi)的差異不能消除，因此目前需要協(xié)調(diào)好財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)之間的差異，合理分析差異所在，增強(qiáng)財務(wù)部門和稅務(wù)部門之間的溝通交流，協(xié)調(diào)發(fā)展，提高企業(yè)穩(wěn)健運(yùn)轉(zhuǎn)的能力，促進(jìn)企業(yè)長久發(fā)展。

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