對(duì)行政事業(yè)單位部門(mén)預(yù)算改革與會(huì)計(jì)核算協(xié)調(diào)問(wèn)題的思考

張常艷

摘 要：在財(cái)政體系深化改革的背景下，行政事業(yè)單位部門(mén)預(yù)算與會(huì)計(jì)核算之間仍存在銜接不暢的問(wèn)題，一定程度上降低了其資金使用效率。闡述行政事業(yè)單位部門(mén)預(yù)算、會(huì)計(jì)核算的基本概念及其相互協(xié)調(diào)的意義，分析兩者現(xiàn)存的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;部門(mén)預(yù)算;會(huì)計(jì)核算;協(xié)調(diào)

中圖分類號(hào)：D630? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2019）27-0096-01

一、部門(mén)預(yù)算與會(huì)計(jì)核算概述

部門(mén)預(yù)算是政府預(yù)算編制的一種制度和方式，是由政府各部門(mén)分別編制，反映其收入與支出情況的預(yù)算形式，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下財(cái)政管理的重要方式。細(xì)化部門(mén)預(yù)算編制、嚴(yán)格預(yù)算的執(zhí)行，能夠提升行政事業(yè)單位工作的透明度，對(duì)于防治腐敗問(wèn)題具有積極意義。行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算是相關(guān)人員如實(shí)記錄單位資金使用情況，定期編制財(cái)務(wù)報(bào)表，使管理層及時(shí)了解單位的資金使用及運(yùn)營(yíng)情況。與一般企業(yè)不同，其會(huì)計(jì)核算具有如下特點(diǎn)：一是核算是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ);二是會(huì)計(jì)要素僅包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出;三是會(huì)計(jì)等式為資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn);四是固定資產(chǎn)一般不計(jì)提折舊，僅實(shí)行內(nèi)部成本核算及利潤(rùn)分配核算。部門(mén)預(yù)算改革與會(huì)計(jì)核算的全面協(xié)調(diào)對(duì)行政事業(yè)單位意義重大，一方面，財(cái)政資金取之于民、用之于民，加強(qiáng)資金預(yù)算能夠提前規(guī)劃民生建設(shè)項(xiàng)目，提高服務(wù)公眾的能力;另一方面，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算能夠如實(shí)反映單位資金使用情況，保證資金使用合理、高效，確保收支預(yù)算平衡。

二、部門(mén)預(yù)算與會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

1.部門(mén)預(yù)算管理的不足之處。一是預(yù)算編制科學(xué)性有待增強(qiáng)。受工作人員專業(yè)技能等因素的影響，存在高估收入，低估支出、風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題，導(dǎo)致預(yù)算編制與實(shí)際資金使用相脫離，甚至出現(xiàn)拆東補(bǔ)西的情況，造成資金管理混亂和盲目使用。二是部門(mén)預(yù)算中財(cái)權(quán)沖突明顯。行政事業(yè)單位運(yùn)行過(guò)程中不可避免地會(huì)存在預(yù)算外資金，偶爾也存在部分資金使用未納入部門(mén)預(yù)算的情況，加上部門(mén)預(yù)算與各單位資金使用難以一一對(duì)應(yīng)，很容易造成預(yù)算執(zhí)行中的財(cái)權(quán)沖突。三是預(yù)算執(zhí)行審查機(jī)制不完善。鑒于行政事業(yè)單位的非盈利性質(zhì)，一些單位對(duì)資金使用的有效性不夠重視，資金支出隨意性強(qiáng)，且預(yù)算執(zhí)行審查不嚴(yán)格，審查也未能核對(duì)支出明細(xì)，預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算編制偏離較大。

2.行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題。2013年，新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施后，在會(huì)計(jì)核算體系中增加了與部門(mén)預(yù)算相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，對(duì)原核算制度進(jìn)行了完善，但會(huì)計(jì)核算中仍存在一些問(wèn)題。首先，收付實(shí)現(xiàn)制下會(huì)計(jì)核算難以如實(shí)反映行政事業(yè)單位當(dāng)年收支結(jié)余、資產(chǎn)等情況，可能存在虛增資產(chǎn)的問(wèn)題，不利于成本核算。其次，科目設(shè)置還存在不妥之處。隨著行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)面的不斷拓寬，原有會(huì)計(jì)科目體系已不能完全滿足業(yè)務(wù)發(fā)展需要。此外，會(huì)計(jì)核算對(duì)預(yù)算的界定不夠清晰，在劃分項(xiàng)目支出和基本支出時(shí)缺乏明確的判斷標(biāo)準(zhǔn)，這與會(huì)計(jì)原則中的準(zhǔn)確性原則相悖。最后，在個(gè)別項(xiàng)目支出的會(huì)計(jì)核算上，記賬人員在專業(yè)判斷上偶有分歧，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與會(huì)計(jì)核算處理存在差異，這也為后期的財(cái)務(wù)審查工作帶來(lái)不便。

3.部門(mén)預(yù)算與會(huì)計(jì)核算之間不協(xié)調(diào)。一方面，部門(mén)預(yù)算的會(huì)計(jì)核算方法不夠清晰。從實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況看，項(xiàng)目支出按照行政事業(yè)類、基本建設(shè)類等進(jìn)行核算，這與財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求有差異，兩者會(huì)計(jì)科目設(shè)置不統(tǒng)一。另一方面，部門(mén)預(yù)算相關(guān)要求與會(huì)計(jì)制度中有關(guān)規(guī)定也存在不協(xié)調(diào)之處。例如，財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，預(yù)算編制包括基本建設(shè)支出在內(nèi)的單位的一切支出。而事業(yè)單位基本會(huì)計(jì)制度中則規(guī)定：相關(guān)基建支出在“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基礎(chǔ)建設(shè)”科目下單獨(dú)核算，類似這樣的不協(xié)調(diào)還有不少，但尚未有效解決。此外，對(duì)于財(cái)政資金不充足的地區(qū)，為滿足單位日常支出資金的需求，往往將經(jīng)常性專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)納入基本支出項(xiàng)目核算，會(huì)計(jì)核算與相關(guān)規(guī)定存在差異。

三、行政事業(yè)單位部門(mén)預(yù)算與會(huì)計(jì)核算相互協(xié)調(diào)的對(duì)策建議

1.繼續(xù)加強(qiáng)部門(mén)預(yù)算管理。一是確保預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性。要深入調(diào)研和掌握本單位財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r，加強(qiáng)預(yù)算外資金管理，充分預(yù)估可能存在資金缺口風(fēng)險(xiǎn)，量入為出。預(yù)算既要滿足日常業(yè)務(wù)的開(kāi)展，又要保證基建項(xiàng)目或戰(zhàn)略性項(xiàng)目的推進(jìn)，確保相關(guān)工作有序開(kāi)展。二是明確預(yù)算編制流程和編制方法。要始終堅(jiān)持“零基預(yù)算”，按標(biāo)準(zhǔn)核定人員經(jīng)費(fèi)，按部門(mén)分類分檔定額核定公用經(jīng)費(fèi)，按照輕重緩急的原則對(duì)事業(yè)發(fā)展和建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行安排和規(guī)劃。三是做好預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督和績(jī)效評(píng)價(jià)相關(guān)工作。要嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，安排專人負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督工作，定期或不定期審核資金使用及會(huì)計(jì)核算情況，及時(shí)糾正預(yù)算執(zhí)行偏差。此外，要對(duì)預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行全過(guò)程績(jī)效評(píng)價(jià)，并對(duì)實(shí)施部門(mén)和人員予以相應(yīng)的獎(jiǎng)懲，提高其嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算的積極性。

2.明確會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，規(guī)范科目設(shè)置和使用。由于收付實(shí)現(xiàn)制已不能完全適應(yīng)新形勢(shì)下財(cái)政資金集中支付后及政府集中采購(gòu)后出現(xiàn)的新情況等，因此，要根據(jù)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展需要，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制并行的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，從而規(guī)范和完善會(huì)計(jì)核算體系和預(yù)算管理體制，如實(shí)反映當(dāng)期收支配比，兼顧行政事業(yè)效率與經(jīng)濟(jì)效益，解決部門(mén)預(yù)算與會(huì)計(jì)核算之間的協(xié)調(diào)問(wèn)題。另外，要結(jié)合最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)科目設(shè)置，明確行政事業(yè)支出下項(xiàng)目支出和基本支出的認(rèn)定范圍，統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目劃分口徑，規(guī)范財(cái)政資金使用。財(cái)會(huì)人員應(yīng)熟知行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，除了要將預(yù)算外資金納入會(huì)計(jì)核算中外，還要加強(qiáng)單位資產(chǎn)管理及國(guó)庫(kù)集中支付管理。在充分掌握現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算資源和業(yè)務(wù)信息的基礎(chǔ)上，合理調(diào)整會(huì)計(jì)科目，提高部門(mén)預(yù)算的透明度。

3.加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)管，約束會(huì)計(jì)行為。一方面，要成立獨(dú)立的監(jiān)督審查機(jī)構(gòu)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，盡可能使預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行結(jié)果相一致。要對(duì)預(yù)算編制、預(yù)算下達(dá)、資金撥付和使用等全過(guò)程實(shí)施監(jiān)督審查，通過(guò)定期或不定期檢查的方式，審核階段性的資金收支及預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)、每一筆收支情況，與預(yù)算編制情況進(jìn)行一一核對(duì)，確保審查無(wú)死角。對(duì)于存在差異的事項(xiàng)，要深入分析原因，并追究相關(guān)人員的責(zé)任。另一方面，要加大對(duì)會(huì)計(jì)人員行為的約束力度。一是加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員在資金收支會(huì)計(jì)核算上的監(jiān)管，避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算不及時(shí)、不準(zhǔn)確等問(wèn)題，盡可能地減少會(huì)計(jì)核算的賬務(wù)調(diào)整。二是要杜絕人為因素干擾，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員錯(cuò)誤使用會(huì)計(jì)科目。要堅(jiān)持專款專用，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，避免出現(xiàn)違規(guī)使用資金及違規(guī)操作的情況，為部門(mén)預(yù)算與會(huì)計(jì)核算的相互協(xié)調(diào)奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]? 石長(zhǎng)青.行政事業(yè)單位部門(mén)預(yù)算改革與會(huì)計(jì)核算的協(xié)調(diào)發(fā)展[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)財(cái)務(wù)，2016，（18）.