新時代內部審計職能定位與咨詢職能發展

陳希童

摘 要 本文從新時代下內部審計工作的職能定位入手，著力探討了現階段內部審計發展的三大職能，并以內部審計的咨詢職能為例，淺談改進和提升內部審計職能定位的可行做法，最終達到與國家審計優勢互補，有效提升審計全覆蓋質量的目的。

關鍵詞 新時代 內部審計 職能定位 咨詢職能

一、新時代下內部審計工作的定位

企業的內部審計是一項特殊的經營管理活動。其特殊之處在于，它并不直接參與公司的管理，卻涵蓋了公司經營管理的各個方面。內審人員按照管理層的要求，對日常業務活動進行檢查、評價，并提供有針對性的咨詢。內部審計的職能定位來源于其本質與內涵，這既和公司實際的治理體系與經營狀況緊密相關，又和管理層的治理訴求、風險偏好等因素密不可分。

圖1顯示了內部審計職能在公司資源管理（ERM，Enterprise Resource Management）中的運用。由圖1中不難發現，內部審計作為公司經營管理中的一個獨立部門，其職能滲透到公司運營的各個方面;在首要咨詢管理層目標決策的同時，進行治理環境評估，并針對業務事件的發生發展進行事件識別、風險評估和風險反映，最終通過信息溝通進行反饋。

黨的十八大以來，隨著社會經濟的不斷發展，內部審計工作也進入了一個新的歷史階段。2018年，新修訂的《審計署關于內部審計工作的規定》（以下簡稱《規定》）發布，為內部審計工作提供了新的制度支撐與操作指南，增強了內部審計的獨立性和權威性。《規定》第三條明確指出，“內部審計，是指對本單位及所屬單位財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現目標的活動”。從該定義可以看出，新時代下內部審計工作的職能定位主要包括3個方面：

一是監督職能。監督是內部審計工作的基本職能，也是傳統內部審計的首要導向。在現代公司治理結構中，所有權和經營權的分離，必然導致公司的經營活動存在偏離既定目標的風險;而內部審計的監督職能對經營活動的真實性與合法性給予高度關注，在目標定位上側重于查錯、防漏、糾偏。該項職能的有效運用有助于公司的穩定發展，但過于強調監督職能也會使得管理層拘泥于量化指標，對整個經營管理活動效益效果的評價缺乏適當延伸性。

二是評價職能。以監督職能為基礎，內部審計的評價職能在很大程度上依賴于監督職能運用的質量。通過對評價職能的運用，內部審計人員一方面在組織行為、經營決策和內部控制等非量化領域得到了可供參考的標準，另一方面也使得監督職能中所體現的量化指標真正能夠實現效果轉化，從而實現監督的目的。但值得注意的是，傳統內部審計對監督職能過于重視，導致評價職能未能在內部審計中發揮應有的作用，也使得傳統意義上的內部審計缺乏宏觀性與前瞻性。

三是咨詢職能。咨詢職能的誕生和發展，是內部審計工作職能定位的一次重大變革。內部審計人員在與公司管理層進行充分溝通的基礎上，圍繞公司的中心工作和核心業務編制工作計劃，實施審計項目。這可以極大提升內部審計工作的及時性和有效性，在為管理層及時提供決策依據的同時，對于實際業務中風險問題的產生也可以做到及時跟進，找準原因，給出合理化建議并督促落實整改，從而實現內部審計效益的提升和成果的轉化。

通過對以上3種內部審計職能定位的簡要描述不難發現，內部審計的職能定位來自內部審計的實際工作，同時也與內部審計的最終目的，即管理層訴求一一對應。以上3種職能是一個統一的有機整體，聯系緊密。隨著時代的不斷發展，內部審計工作的重點也在悄然發生著變化。傳統的以監督職能為重點的內部審計，已難以適應更開放的市場環境和更激烈的行業競爭;內部審計工作需要找準新的職能定位，從監督導向走向咨詢導向，從而變被動為主動，實現新的行業經濟增長。

二、內部審計咨詢職能的定義和發展

（一）咨詢職能的定義

根據國際內部審計師協會（IIA）對內部審計提出的最新定義，“內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經營，通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理，控制和治理過程的效果并幫助組織實現其目標”。該定義將內部審計的活動分為保證和咨詢兩大方面，而“改進風險管理，控制和治理過程的效果并幫助組織實現其目標”無疑明確指出了內部審計工作中咨詢職能的具體實踐方法，成為內部審計工作的核心。在該協會發布的《內部審計實務標準》中，內部審計的咨詢職能是指“提供建議以及相關的客戶咨詢活動，該咨詢的性質與范圍通過與客戶協商確定，目的是增加企業價值并提高機構治理、風險管理和控制程序。該活動是管理層的責任。這樣的咨詢包括顧問、建議、協調、培訓等”。

（二）咨詢職能的發展

在有效履行內部審計監督和評價職能的基礎上，在新時代下，公司發展需要內部審計工作實現更大的工作視野和更寬的咨詢領域。咨詢職能將內部審計工作的3項職能統一起來，并最終達到預見性和操作性的統一。一方面，內部審計的咨詢職能提高了公司的運作效率和公司機構價值;另一方面，利用內部審計特殊的地位、資源和方法，向管理層提供不同環境下適合公司發展的咨詢服務，提高了公司適應復雜環境的能力，從而實現企業價值增長。在咨詢職能導向下，內部審計從單一的結果監督走向業務流程的嵌入式和全覆蓋，這也使得內部審計的工作內容有別于傳統意義上的監督和評價，逐漸取代監督評價，成為新的業務增長點和風向標。

三、內部審計咨詢職能的表現

（一）咨詢職能提高了管理層治理質量

內部審計的咨詢職能依托其監督和評價職能，是二者有機統一后的進一步發展。在強制性和規范性的大前提下，審計人員通過編制審計計劃，實施審計程序，出具審計報告并最終落實整改意見，各個相關部門減少和避免公司資源的損失，從而實現公司資源的優化配置和效益反哺，達到增值的目的。內部審計人員通過審查評價公司的風險管理系統、內部控制狀況和治理程序，幫助公司發現并評價重要的風險因素，指出其風險隱患和控制缺陷;通過尋找內部控制的薄弱環節，向管理者提出完善內部控制的建議，以防范和堵塞經營管理漏洞，提高經營管理水平;通過評價公司治理程序完整性、有效性和合法性，并提請公司治理層、管理層和全體員工遵守法律法規、道德和社會責任，推進組織依法經營管里，幫助組織完成各項治理目標，從而實現公司增值。

（二）咨詢職能促進了公司的良性運作

與傳統的監督模式不同，內部審計的咨詢職能實現了公司價值的“隱形增值”。內部審計部門作為一個獨立的綜合部門，有其充足的數據資源和獨特的工作視角。在咨詢職能的導向下，內部審計人員可以拓展審計報告的關注重點，就公司存在的問題提出合理化、建設性的建議，發揮公司治理與內部審計的協同作用;在增加審計報告開放性的同時，也促進了公司運行的透明化，從正面推動公司治理的發展。在咨詢模式之下，內部審計部門和業務部門之間長久的敵對情緒被解開，進而演變為良性的業務互動;而審計部門作為公司運行的智囊，為管理層建言獻策，與相關部門群策群力，其價值也最終得到體現。

（三）咨詢職能為國家審計提供高效服務

新時代下，審計范圍的全覆蓋成為必然趨勢。內部審計與國家審計是實現這一目標的重要力量，兩者的優勢互補，可以使審計全覆蓋質量得到全面提升。而內部審計的咨詢職能作為單位經濟決策科學化、內部管理規范化、風險防控常態化的重要制度設計和自我約束機制，對國家審計能夠起到良好的服務作用。內部審計咨詢職能發揮得越完善，單位在日常活動中就越有可能提升工作效果和績效質量，違法違規的可能性就越小。國家審計也就得以充分利用內部審計的工作成果，提高監管工作的整體效能。

四、改進內部審計咨詢職能的幾點建議

（一）進一步建立健全內部審計法律法規體系，提高內部審計獨立性

新時代下，社會主義民主法治工作已滲透到社會生活的各個方面。但就內部審計而言，法律法規的制定、修改和完善仍然存在著一些亟待解決的問題。一方面，需要從立法角度，給予內部審計的咨詢職能以明確的功能定位，將咨詢職能作為內部審計的重要組成部分加以明確，以保障其作用的充分發揮。內部審計合法性的提高也必然會增強內部審計人員的獨立性和權威性，從而使得咨詢職能的發揮真正起到促進公司運營的效果。另一方面，要將法律主體落實到內審目標、職能、工作程序以及內審人員個人的工作權限職責，以確保內審工作的各個環節有法可依。

（二）進一步發展完善內審模式，提高內審人員的技能水平和咨詢意識

內部審計的工作模式決定著公司內部審計的效果，內審人員的技能水平和咨詢意識決定著內審功能的發揮。各個公司應根據自身實際情況，科學合理地設置審計機構，使其最大限度地為公司經營咨詢，為管理層決策咨詢。內審人員也應該樹立終身學習、學以致用的思想意識，不斷提高自身業務水平。2019年，審計署設立了內部審計指導監督司，旨在推動建立健全內部審計制度，對內部審計機構進行業務指導，監督內部審計職責履行情況，檢查內部審計業務質量。與此同時，審計署調整并設立了30個派出審計局，對國家機關和國有企業進行跟蹤監管。這是在國家層面進行的審計模式創新，必將更好地發揮內部審計作用，使內部審計咨詢服務社會發展。而在公司層面，集團型的公司可以在集團總部設置審計部，在區域安排區域審計中心，在子公司設置審計機構，配備審計人員。子公司的審計人員在完成公司內部的審計項目的同時，也要接受總部或者區域審計中心的安排，進行專門審計。總之，審計模式的設立和運行應確保獨立合規，在借鑒國內外各類審計工作模式的有益經驗的同時，達到順利開展審計工作、為管理層咨詢的目的。

（三）做好內部審計營銷，改善內部審計環境

內部審計咨詢職能的有效開展，應建立在咨詢雙方相互了解與信任的基礎上。內審部門應拓寬渠道，讓公司各個部門對自己的日常工作和業務職能增進了解，從而愿意在遇到問題時請審計部門幫忙，實現公司業務流程的優化和業務水平的升級。利用網站、公告等形式，與同級部門取得信任，在增進了解的基礎上，對管理層則可以通過規章制度的參與擬訂、年度審計計劃的授權獲取和反饋來進行自我營銷;也可以通過報送每月審計簡報、參加管理層會議等方式來進行有效的日常溝通，從而改善內部審計環境，為內審工作的開展創造良好氛圍。

（四）充分運用大數據平臺進行信息化審計

信息化的廣泛運用，為內部審計部門提高審計工作效率提供了技術支持，各大業務平臺的數據流量，則改變了內部審計人員簡單依靠經驗和直覺進行風險判斷的工作方式。風險點的發現和風險值的量化，讓內部審計效果更為直觀，在審計結論更為透明公允的基礎上也更有助于內審咨詢功能的實現。對于大數據平臺的運用，可以采用以下做法：首先，拓展數據源，盡可能將公司內部可以量化的業務量化，讓數據源涵蓋公司業務的各個方面;其次，可以開發新型數據模型，讓這些由數據源中提煉出來的數據有章可循，整合成為可以進行比對差異的數據結果;再次，要注意模型與模型，系統與系統之間的數據的聯動關系，即消除系統與系統之間的人為壁壘，真正做到相互取數、互通融合。

綜上所述，經濟越發展，審計越重要。新時代下，內部審計在公司治理中的角色正在受到越來越多的關注，也承載著越來越重的壓力。對內部審計職能的準確定位，不僅有利于內部審計人員發揮專長，為公司發展保駕護航;也有利于內部審計工作順應時代發展潮流，為新時間代下我國的社會經濟發展提供不竭動力。而以咨詢職能為重點的新型內部審計能夠適應新時代下國家與社會對內部審計的工作要求，必將成為未來行業發展的方向。

（作者單位為蘇州供電公司）

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