淺談加強(qiáng)建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理

孫其曉

摘 要 隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇。很多建筑企業(yè)為了提升競(jìng)爭(zhēng)力，在有限的建筑市場(chǎng)中爭(zhēng)項(xiàng)目、增收入、保利潤(rùn)，不惜放寬信用政策，墊資施工，降低資金回籠要求，在形成應(yīng)收賬款的同時(shí)不注重對(duì)應(yīng)收賬款的管理，導(dǎo)致壞賬產(chǎn)生。本文基于建筑企業(yè)應(yīng)收賬款形成原因，分析加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的必要性及存在的問(wèn)題，提出加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的建議和措施。

關(guān)鍵詞 建筑企業(yè) 應(yīng)收賬款 管理

一、引言

隨著建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的白熱化，很多建筑企業(yè)面臨應(yīng)收賬款管理問(wèn)題，即金額大、賬齡長(zhǎng)、回收難等問(wèn)題。面對(duì)這一形勢(shì)，建筑企業(yè)一方面要制定措施減少應(yīng)收賬款的形成;另一方面要積極制定清收措施，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，防止形成呆壞賬，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)應(yīng)收賬款的管理應(yīng)提前謀劃，根據(jù)實(shí)際情況制定科學(xué)合理的管理策略，加強(qiáng)款項(xiàng)回收，維護(hù)企業(yè)利益。

二、建筑企業(yè)應(yīng)收賬款形成的原因

（一）外部因素

1.國(guó)家政策和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。受?chē)?guó)家政策影響，與建筑企業(yè)高度相關(guān)的房地產(chǎn)行業(yè)面臨諸多問(wèn)題，國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)問(wèn)題的管控間接影響了建筑企業(yè)。房地產(chǎn)行業(yè)銷(xiāo)售困難，缺乏資金流入，導(dǎo)致不能及時(shí)支付建筑企業(yè)款項(xiàng)，形成應(yīng)收賬款。同時(shí)，建筑行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，為了生存、發(fā)展，建筑企業(yè)以放寬信用政策為代價(jià)，爭(zhēng)取更多的項(xiàng)目，也導(dǎo)致應(yīng)收賬款增加。

2.社會(huì)信用機(jī)制。目前，建筑行業(yè)的法律法規(guī)不健全，有些可操作性不強(qiáng)，缺乏保障依據(jù)。另外，社會(huì)信用體系不健全，在招投標(biāo)以及后續(xù)的合作中，很難鑒別發(fā)包方的信用，增加產(chǎn)生應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部因素

1.企業(yè)日常管理問(wèn)題。迫于建筑行業(yè)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)，大多建筑企業(yè)更關(guān)注項(xiàng)目的承接數(shù)量，忽略對(duì)已承接項(xiàng)目的日常管理，不重視項(xiàng)目承接后產(chǎn)生的應(yīng)收賬款問(wèn)題，認(rèn)為接的項(xiàng)目越多，收益就會(huì)越多。另外，還存在財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)脫節(jié)的現(xiàn)象，在會(huì)計(jì)核算、銷(xiāo)售、收款方面存在脫節(jié);企業(yè)未壓實(shí)責(zé)任、確定應(yīng)收賬款回收責(zé)任人，較少關(guān)注應(yīng)收賬款;企業(yè)未將應(yīng)收賬款回款率納入對(duì)項(xiàng)目的考核，導(dǎo)致項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不重視應(yīng)收賬款的回收。

2.企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題。一是建筑企業(yè)普遍缺少應(yīng)收賬款管理意識(shí)，防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，缺少針對(duì)應(yīng)收賬款的管理制度、措施。二是企業(yè)內(nèi)部未建立完善的信用評(píng)級(jí)體系，沒(méi)有針對(duì)客戶實(shí)行分類(lèi)管理及進(jìn)行信用評(píng)級(jí)，增加產(chǎn)生應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。三是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督薄弱，沒(méi)有建立應(yīng)收賬款臺(tái)賬，對(duì)應(yīng)收賬款的監(jiān)督管理不到位。

三、加強(qiáng)建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理的必要性

（一）過(guò)多的應(yīng)收賬款降低企業(yè)資金使用效率

過(guò)多的應(yīng)收賬款會(huì)導(dǎo)致企業(yè)流動(dòng)資金不足，而流動(dòng)資金在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中不可或缺。建筑企業(yè)為解決流動(dòng)資金不足的問(wèn)題，通常會(huì)采用融資的方式。一方面，融資會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資金成本上升;另一方面，融資額過(guò)大會(huì)增加企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款增加，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率下降，導(dǎo)致資金成本上升，降低資金使用效率。

（二）增加運(yùn)營(yíng)成本

大量的資金不能回收，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法使用這部分資金進(jìn)行短期投資或再投資，資金使用效率不高，直接導(dǎo)致運(yùn)營(yíng)成本增加。除融資成本升高、增加運(yùn)營(yíng)成本以外，由于缺乏充足的資金，企業(yè)還無(wú)法大批量購(gòu)買(mǎi)原材料，無(wú)法享受較高的價(jià)格折扣，導(dǎo)致購(gòu)進(jìn)價(jià)格升高。另外，企業(yè)采用賒銷(xiāo)方式購(gòu)買(mǎi)原材料，供應(yīng)商會(huì)考慮資金成本，抬高原材料價(jià)格，進(jìn)而增加企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。

（三）影響企業(yè)報(bào)表質(zhì)量

建筑企業(yè)應(yīng)收賬款增加后，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)按照應(yīng)收賬款掛賬年限計(jì)提壞賬準(zhǔn)備并計(jì)入資產(chǎn)減值損失，影響企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)。有些建筑企業(yè)為了美化年度財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)已滿足賬款核銷(xiāo)條件的應(yīng)收賬款不核銷(xiāo)，導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)不實(shí)，資產(chǎn)、所有者權(quán)益虛增，造成企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告可信度降低，容易被出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，影響企業(yè)融資。

（四）引發(fā)現(xiàn)金流斷裂風(fēng)險(xiǎn)

建筑企業(yè)為取得項(xiàng)目，在項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中會(huì)自行墊付大量的流動(dòng)資金用于購(gòu)買(mǎi)原材料、支付人工成本，若款項(xiàng)不能及時(shí)結(jié)算或逾期結(jié)算，會(huì)形成應(yīng)收賬款。建筑項(xiàng)目通常具有高投資額的特點(diǎn)，款項(xiàng)回收不及時(shí)，造成企業(yè)流動(dòng)性不足，如果此時(shí)得不到資金注入，極易造成現(xiàn)金流斷裂，嚴(yán)重的甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

四、建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理的問(wèn)題分析

（一）客戶資信調(diào)查缺位

建筑企業(yè)未建立完善的客戶資信管理制度，未有效管理客戶資信并形成檔案留存，導(dǎo)致建筑企業(yè)在承攬項(xiàng)目前不對(duì)客戶資信進(jìn)行事前調(diào)查和評(píng)估，對(duì)客戶資信的判斷停留在主觀階段，對(duì)客戶的資信缺乏有效的信息、檔案支撐，從而容易因客戶資信不良導(dǎo)致應(yīng)收賬款增加。

（二）合同簽訂審查和合同履行不到位

建筑企業(yè)為了承攬更多的工程項(xiàng)目，為維持客戶關(guān)系，未細(xì)致審查合同，導(dǎo)致簽訂了不規(guī)范、不公平的合同，造成回款困難，形成應(yīng)收賬。另外，企業(yè)內(nèi)部缺乏嚴(yán)密的合同審批制度，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄，合同管理流于形式。建筑施工合同條款較多，如果缺乏專(zhuān)業(yè)法務(wù)人員嚴(yán)密審查主要條款如施工要求、付款條款，會(huì)損害建筑企業(yè)自身利益。

后期合同履行不到位，容易導(dǎo)致工程結(jié)算緩慢或受阻。建筑企業(yè)因管理不善，施工過(guò)程中未嚴(yán)格履行合同，未達(dá)到合同中要求的工程結(jié)算條件的，建筑方有理由拒絕付款，導(dǎo)致前期資金投入得不到補(bǔ)償，增加應(yīng)收賬款額和賬款回收難度。

（三）未建立應(yīng)收賬款管理制度

建筑企業(yè)不重視對(duì)應(yīng)收賬款的管理，未建立應(yīng)收賬款管理制度，導(dǎo)致應(yīng)收賬款責(zé)任不明，沒(méi)有明確的責(zé)任部門(mén)和責(zé)任人，催收困難。制度的不明確，還會(huì)導(dǎo)致各部門(mén)之間相互推脫責(zé)任，使原本困難的應(yīng)收賬款回收工作難上加難。

（四）未建立長(zhǎng)效考核機(jī)制

企業(yè)負(fù)責(zé)人不重視應(yīng)收賬款管理，未建立與應(yīng)收賬款回收相掛鉤的薪酬績(jī)效考核機(jī)制。企業(yè)關(guān)注項(xiàng)目承接數(shù)量、收入利潤(rùn)情況、建筑施工進(jìn)度等情況，未將應(yīng)收賬款的回收納入薪酬考核體系，致使項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不重視應(yīng)收賬款的回收。

五、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的措施及建議

（一）建立健全客戶資信管理制度

在建筑項(xiàng)目開(kāi)始前，加強(qiáng)對(duì)客戶的資信調(diào)查，利用第三方機(jī)構(gòu)收集客戶信息資料，綜合分析客戶的資產(chǎn)負(fù)債情況、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等信息，評(píng)定客戶等級(jí)，逐步建立客戶資信檔案，并加強(qiáng)檔案的管理，定期更新檔案內(nèi)容。

（二）加強(qiáng)合同審核和合同履約管理

企業(yè)在建筑項(xiàng)目開(kāi)工前要簽訂施工合同，堅(jiān)決杜絕先施工后簽合同。建立有效的合同評(píng)審制度，組織相關(guān)人員，特別是項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)人員、法務(wù)人員參加合同評(píng)審，從事前控制的角度優(yōu)化合同。對(duì)合同中約定的工程要求、工程進(jìn)度款支付、工程結(jié)算等重要條款要細(xì)致審查，必要時(shí)可引入外部顧問(wèn)，做到從源頭控制應(yīng)收款項(xiàng)的產(chǎn)生。

加強(qiáng)項(xiàng)目施工管理，按照?qǐng)?zhí)行合同條款，提高履約能力，及時(shí)辦理結(jié)算。在建筑施工過(guò)程中，嚴(yán)格按照合同約定，嚴(yán)把各項(xiàng)要求，特別是工程質(zhì)量，把責(zé)任落實(shí)到人，定期檢查合同執(zhí)行情況。出現(xiàn)工程變更時(shí)，及時(shí)與建筑方溝通，確認(rèn)簽證，避免后期出現(xiàn)結(jié)算爭(zhēng)議、造成結(jié)算困難。滿足結(jié)算條件時(shí)，及時(shí)與建筑方對(duì)賬，提報(bào)結(jié)算材料，積極進(jìn)行工程款項(xiàng)結(jié)算，防止工程款拖延、形成應(yīng)收賬款。

（三）建立健全應(yīng)收賬款管理制度和考核制度

建立應(yīng)收賬款管理制度，落實(shí)應(yīng)收賬款管理責(zé)任，切實(shí)將應(yīng)收賬款管理落實(shí)到具體人員，做到管理嚴(yán)格、責(zé)任明確。建立應(yīng)收賬款臺(tái)賬，詳細(xì)記錄應(yīng)收賬款各項(xiàng)信息，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，掌握應(yīng)收賬款實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)信息，針對(duì)不同的情況，采取不同的催收措施。除此之外，還應(yīng)將應(yīng)收賬款催收提升到整個(gè)企業(yè)的層面，增強(qiáng)每位員工的應(yīng)收賬款管理意識(shí)、催收意識(shí)以及風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。

在企業(yè)層面，建立催收領(lǐng)導(dǎo)小組，舉整個(gè)企業(yè)之力，加強(qiáng)賬款催收工作，制定應(yīng)收賬款考核制度，與薪酬績(jī)效體系掛鉤。以合同為依據(jù)，建立催收任務(wù)臺(tái)賬，加強(qiáng)對(duì)回款的考核。對(duì)回款及時(shí)的，按照回款時(shí)間、金額予以提成獎(jiǎng)勵(lì);對(duì)回款不力的，以扣減績(jī)效獎(jiǎng)金或罰款的方式予以懲罰。通過(guò)種種措施，確保款項(xiàng)按時(shí)、足額到位，切實(shí)履行、落實(shí)清收責(zé)任。

（四）利用金融工具，盤(pán)活應(yīng)收賬款

建筑企業(yè)應(yīng)收賬款具有金額大、時(shí)間長(zhǎng)等特點(diǎn)。應(yīng)收賬款不會(huì)增值，相反，隨著通貨膨脹還會(huì)產(chǎn)生一定程度的貶值。因此，企業(yè)應(yīng)想方設(shè)法盡可能盤(pán)活應(yīng)收賬款。目前，銀行等金融機(jī)構(gòu)、商業(yè)保理公司有應(yīng)收賬款保理、應(yīng)收賬款證券化等金融產(chǎn)品，建筑企業(yè)可以與這些金融企業(yè)展開(kāi)合作，及時(shí)將應(yīng)收賬款變現(xiàn)，以緩解流動(dòng)資金不足和實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款的保值，降低大量持有應(yīng)收賬款帶來(lái)的流動(dòng)性不足和貶值問(wèn)題。

（作者單位為日照市土地發(fā)展集團(tuán)有限公司）

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