上海市企業研發費用稅前加計扣除新政策落實情況分析

□張偉深

研發費用稅前加計扣除政策是引導和激勵企業開展研發活動、提高自主創新能力、推動經濟創新驅動發展的重要舉措。本文分析了新政策執行情況和取得的成效，梳理了實施過程中出現的新情況，并根據調研結果對進一步提升政策效能提出相關建議。

研發費用稅前加計扣除政策是我國鼓勵企業加大研究開發力度和自主創新能力的重要舉措。近年來，有關部門不斷優化政策措施，規范執行口徑，擴大享受范圍，提高扣除比例，簡化操作流程，政策支持力度持續加大，2018 年更將75%研發費用加計扣除比例的執行口徑由科技型中小企業擴大到全部企業（以下簡稱新政策）。為了解這一新政策在上海市貫徹落實情況，受國家統計局委托，上海市統計局選取54 家企業開展了專題調研。調研結果顯示：新政策執行效果良好，有效激勵了企業加大研發投入，規范了研發費用管理，但也存在政策普惠性不足，項目認定、費用歸集較難等問題，需進一步研究改善。

表1 54 家調查企業樣本情況表

新政策宣傳廣、流程簡，企業知曉度、滿意度較高

（一）新政策宣傳覆蓋面廣

新政策出臺后，上海市稅務、財政、科技等部門廣泛開展“多形式、多渠道”的政策宣傳：一是采用集中培訓方式宣講新政策；二是通過印刷資料和錄制短視頻的方式投放給企業；三是采用線上網絡平臺和線下傳播載體相結合的方式擴大政策知曉面；四是利用園區招商辦、行政服務窗口等服務機構開展宣傳。新政策主題宣傳活動取得良好效果，調研顯示，94.4%的企業表示知曉新政策，80.0%的企業表示是通過政府部門的直接宣傳知曉了新政策。

（二）政策執行流程簡易

調研顯示，新政策取消了研發項目備案手續，實行稅收優惠“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式，使企業在研發項目材料的準備時間上更加寬裕，不再受備案時間約束，企業對政策執行流程簡化的滿意度不斷提升。

為更好地服務申報企業，徐匯、嘉定兩區還建立了網上預審服務平臺。企業上網提交當年研發費用加計扣除相關申請資料后，平臺會根據各相關部門集成的信息申請的資料是否缺失，研發項目是否備案，構成各指標的財務數據對照比例是否合理等提示信息，幫助企業順利通過正式申報，企業普遍對此項試點舉措均表示非常滿意。

新政策實施效果得到肯定，企業獲得感明顯增強

（一）減負效果得到企業普遍認可

新政策的實施有效減輕了企業的稅收負擔，尤其是得到了研發活動集聚的大中型高新技術企業的普遍認可，被認為是實打實的利好政策。調研中54 家企業對新政策滿意率達96.3%；32 家已享受新政策的企業中，有25 家認為稅負較上年明顯降低，新政策的實施起到了明顯減輕企業稅負的效果。

（二）企業研發費用管理規范化程度得到提高

新政策進一步明確了企業研發活動范圍和研發費用歸集辦法，對企業規范研發費用管理的推動作用顯著。調研顯示，近四分之一的企業表示新政策進一步規范了研發支出會計科目設置和研發輔助賬核算流程，夯實了申報基礎，提升了企業研發費用財務管理水平。

（三）企業研發活動積極性得到提升

調研發現，新政策的實施極大地鼓勵了企業開展研發活動的積極性，受惠企業當年研發投入、申請專利均有較快增長。調研顯示，11 家企業認為新政策對研發投入有明顯的激勵作用，其2018 年研發經費投入合計比上年增長21.8%，當年專利申請數量增長33.3%。另據統計，2018 年享受研發費用加計扣除政策的規模以上企業研發經費增長18.0%，增幅比未享受政策的企業高出9.0 個百分點。

新政策實施中出現的新情況

（一）受惠不足的企業對政策持謹慎態度

盡管新政策取消了研發項目備案手續，申報更加靈活，但受惠不足企業依舊認為政策申請門檻高、手續繁、稅收減免數額有限，而不愿或沒有申報。部分中小企業表示政策減稅力度不大，甚至還不及來回的交通費，申報意愿不強。企業創新統計年報結果顯示，2018 年上海市受惠不足的企業中，有76.8%的企業自認為不具備享受政策的資格，有6.1%的企業認為辦理手續繁瑣。

（二）受惠不足的總部企業期望政策能微調

調研顯示，上海市不少總部企業內設研發中心，負責企業科研活動，每年投入不少研發費用，但由于研發費用加計扣除有行業負面清單的限制，現仍未能享受研發費用加計扣除政策。這類總部企業希望能進一步擴大政策覆蓋范圍，為總部企業的研發活動助力。

（三）個別企業對備案制帶來的潛在稅務風險表示擔憂

新政策由審批制轉為備案制，政府本意是簡化企業的辦稅流程。但調研發現，研發項目的“自行判別”和研發經費的專業化歸集都對企業提出了較高的要求，在企業自行申報后，稅務部門會定期開展抽查，一旦發現存在問題，不僅要被追繳稅款和滯納金，而且還有可能上失信企業平臺，影響企業信用和后續融資。因此一些企業擔心自行判別申報的研發費用加計扣除不完全符合稅務部門要求，寧愿選擇少報或不申報。

進一步完善新政策的建議

（一）進一步完善政策實施細則

近年來，稅務等主管部門為保障新政策能較好較快落地，不斷完善政策實施細則，取得了良好的效果。但是從調研企業反饋情況看，實施細則仍有進一步完善的空間。如針對不同行業的研發項目，若輔以案例說明，可以大幅降低政策解讀的難度和提高政策執行的操作性；針對受惠不足的企業，建議開展事前精準服務和前端審核，有效提高企業自行判斷的能力和水平，降低企業對稅務風險的擔憂；針對中小企業財務管理不夠規范的狀況，建議借助第三方服務，引導企業建立或完善輔助賬，提高可享受政策企業的比例。以上這些措施都需要制定具體詳細的操作方法，以進一步提高新政策的落實效果。

（二）進一步放寬政策適用范圍

目前，新政策依舊設定了行業負面清單限制，一些行業或研發型企業因為政策適用范圍限制不能享受到政策。建議適度放寬政策適用范圍，將總部企業（產業活動單位里有研發中心的企業）等納入可享受研發加計扣除的范圍。

同時，為更好解決研發費用歸集中的適用性問題，建議國家相關部門細化該類費用計入規定，進一步明確共享儀器設備和建筑物使用費用計入加計扣除的比例，例如共用的儀器設備可根據使用時間按比例計算費用，并限定該費用占研發總經費的上限等，以提高企業開展研發活動和申報的積極性。

另外，建議逐步提高科技型企業研發加計扣除比例，尤其一些關鍵領域或行業的科技企業（集成電路、生物醫藥、人工智能等），鼓勵企業不斷加大研發投入力度，提升自主掌控關鍵核心技術的能力，更好地發揮稅收優惠政策對企業研發投入的激勵作用。

（三）進一步完善部門聯動機制

新政策的實施涉及多個部門，為確保政策“應享盡享”，一方面應形成多部門共同宣傳的工作機制，充分利用各種平臺和不同渠道宣講解讀政策，提高政策宣傳面和解讀水平，幫助企業正確理解政策內涵；另一方面應建立多部門信息和數據采集共享一網通辦綜合平臺，為企業提供申報前期咨詢、申報共享接口，提高申報效率，減輕企業負擔，也便于相關部門及時跟蹤把握政策實施情況，適時開展政策執行效果評價。