農業上市公司會計信息披露違規原因及對策淺析

陳文婷

[摘 要]農業上市公司會計信息披露違規問題不斷在近年涌現，不少的農業上市公司也因此受到中國證監會的處罰。因此，筆者通過查閱2000年至2016年的農業上市公司會計信息披露違規案例及處罰情況，并以聞名的獐子島企業的實際案例進行分析。希望在提高我國農業上市公司會計信息披露質量方面有借鑒意義。

[關鍵詞]信息披露;農業上市公司;獐子島

[中圖分類號]F271 [文獻標識碼]A

1 研究背景

農業企業自身就是一個比較特殊的行業，所以在會計信息披露方面也極易存在違規問題。中國農業上市公司因為會計信息披露違規而被處罰的案例較多，比如早期的銀廣夏事件，還有本文所要探討的獐子島事件等。可見，會計信息披露違規在農業類上市公司中屬于重災區，因此本文將對其進行研究。

2 當前農業上市公司在會計信息披露違規方面面臨的問題

筆者通過對深圳證券交易所28家農林牧漁業上市公司近十年來的“處罰與處分記錄”分析，可以發現：農業上市公司在會計信息披露的及時性、準確性、完整性、真實性等方面都存在一定程度的問題。

2.1 關聯交易信息披露不及時

農業上市公司中水集團，在2001年一季度末和其控股的子公司中水大洋漁業簽訂了一份《債權債務轉讓協議》，按賬面值受讓中水集團資產1564萬元、負債4550萬元，差額-2986萬元作為中水集團對公司的負債，中水漁業對上述關聯交易沒有及時履行信息披露義務。另外，截止到2001年底，中水集團沒有按照其在2001年的中期報告中承諾的按時為中水集團及其關聯方提供價值1.6億元的擔保責任。同時中水漁業在其承諾到期后也并沒有及時履行信息披露的義務。

2.2 重大事項信息披露存在不及時及滯后披露現象

通過查閱資料，筆者發現農業類上市企業平潭發展集團截至2006年4月末，2005年的年度報告都沒能及時對外披露。違反了重大事項信息披露不及時這一要求。同時，許多農業類企業重大信息披露還存在披露時間滯后等現象。滯后披露與披露不及時，都會造成會計信息失去原有的價值。

2.3 會計信息披露的真實性存在質疑，存在虛假披露現象

通過查閱資料，筆者又了解到，我國農業類上市公司合肥豐樂種業，其大量的證券投資行為并未履行信息披露，當然不止豐樂種業一家，存在很多農林漁牧上市企業會計信息披露失真的現象，虛增營業收入、虛增利潤等手段屢見不鮮，農業類企業向社會公眾虛假傳遞信息，對投資者造成了不可忽視的誤導，同時也損害了農業類企業自身的名譽。

3 農業上市公司在會計信息披露方面違規的原因分析

3.1 懲罰力度過小與注冊會計師審計不到位

中國證監會對上市公司會計信息披露違規的監管與處罰力度與打擊力度不夠嚴重，這也在某方面造成農業類上市公司不斷犯錯。2002年起，農業企業中水漁業在會計信息披露方面違規被處罰4次，但處罰的力度過小，起不到懲罰的作用。同樣，注冊會計師對農業企業的了解與關注程度沒有像工業企業那樣高，再加之自然環境、政策等原因的限制，對注冊會計師保持職業懷疑態度和進行職業判斷也提出較高要求。

3.2 會計信息披露缺少相關法律法規的支持

企業會計準則對會計信息披露方面雖然有一定的規定，但也存在不完善的地方。對農業企業會計信息披露還沒有一個有針對性的法律法規的出臺。沒有制度的強制實施，農業上市公司的會計信息披露存在違規風險的可能性就大大增加。

3.3 公司盲目追求利益

利益作為驅動上市公司進行虛假信息披露的最關鍵內部動因，企業因此違反會計準則進行會計造假，違反相關披露制度對外傳遞信息。企業為了追求自身的利益在會計信息披露上做文章，不會考慮投資者的利益，使投資者蒙受損失。

4 案例分析

獐子島著名“冷水團”事件在會計信息披露方面存在的問題：

4.1 對重大風險因素披露不充分

獐子島是海洋水產企業，眾所周知，海洋水產類企業對海洋的環境要求是很高的，但獐子島公司2010年至2014年的財務報告并未披露譬如海底生長環境、海域底質、水溫等影響底播蝦夷扇貝生長的一系列重要因素。

另外，獐子島從上市起，對底播海域進行了大規模的擴張，從2006年的大約65萬畝底播海域擴張到2014年的330萬畝，與此同時，底播深度也在不斷降低。對一個以海水養殖為主的企業來說，無論是底播面積或者底播深度的擴張對企業來說都是重大事項。而對于蝦夷扇貝深海底播則面臨更為復雜的環境，風險因素也大大增加。獐子島對底播面積和深度的擴張，也并沒經過相關專家的評估，只是一味盲目擴張，因此對底播蝦夷扇貝生長存在風險隱患。對于公司經營變化可能帶來的風險，獐子島并未披露。

4.2 獐子島對重大風險因素披露不及時

通過查閱獐子島公司的年報，我們可以看到，獐子島對海洋牧場實施了全域環境普查，同時還繪制了海域電子地圖，對海域范圍內的科學與精細管理提供了極為重要的依據，公司還在大范圍的海域內構建了檢測系統，能夠全天24小時檢測水溫的高低以及水溫的變化，這說明獐子島具備對水溫的監控能力。據了解，冷水團的發生時間是2014年6月到8月，但是獐子島卻是在10月才對底播蝦夷扇貝的絕收情況和減值情況進行披露，這也充分說明了獐子島對重大風險因素披露不及時。

5 完善和治理農業類上市公司會計信息披露違規問題的對策及建議

5.1 改善風險披露機制

從獐子島的“冷水團”事件中可以出，獐子島對水溫24小時的監控幾乎沒有起到任何防范風險的作用。農業上市公司本身就有其特殊性，受自然環境的影響較大，不同的農業種類受不同環境的影響。對于海水養殖為主的獐子島來說，海域底質、海底水溫等自然環境對產品的影響就很大，因此，對這方面的風險披露應當充分完善，同時還要做好應對措施，但是絕非形同虛設。

5.2 不斷完善對農業類上市公司會計信息披露的監管標準，加強違規處罰力度

對于獐子島這樣的農業企業，其核心的資產是生物資產，而對于生物資產價值的判斷本身就不是一件容易的事，為給投資者提供正確信息，因此，提高對農業上市公司生物資產信息披露的規范化標準的制定就尤為重要，完善農業上市公司信息披露標準，更加細化其中的內容，只有通過提供較為完整的信息才能減少投資者的質疑。另一方面，還要加強對信息披露違規的處罰力度，從獐子島的事件中我們可以看到，深交所只是對獐子島做出了公開批評的處罰，遠不能對其產生巨大的打擊，僅僅進行公開批評的處罰力度較低，必要時應該采取法律手段，追究相關責任人的民事責任或刑事責任，同時，還要對其進行經濟處罰，提高農業上市公司對其違規行為所要付出的代價。

5.3 完善外部審計，提高審計質量

通過了解，筆者得知大華事務所在對獐子島的生物資產盤點中，僅通過很小的樣本就得出了一個相對很大的結論是極其不合理的，治理上市公司信息披露違規行為，還需要提高注冊會計師的整體專業水平，同時，對會計師事務所的資質也應全面審核，這樣才能有效保證審計合法合規。對注冊會計師而言，也應提高其自身的職業道德，保持審計的高度獨立性，不應受到被審計單位利益的誘惑而進行違規操作。從農業上市公司生物資產的計量難度上來看，必要時，會計師事務所應當聘請農業方面的專家，對審計過程進行指導和支持。

6 結語

由于時間和能力所限，本文針對我國農業上市公司會計信息披露違規行為作了一般探討，加之本文所研究的樣本企業過少，同時由于農業類企業自身的復雜程度較高，筆者僅提出了應對農業類企業會計信息披露違規方面的幾點宏觀性建議，希望能對我國農業上市公司會計信息披露質量提高方面稍有借鑒和參考意義。

[參考文獻]

[1] 梁晨.上市公司會計信息披露質量與公司治理的研究[D].山西財經大學，2012

[2] 陳曉彤.上市農業公司會計信息披露質量問題研究——以獐子島為例[D].北京交通大學，2017.