新醫改背景下醫院本量利分析應用研究

王笑

【摘要】隨著新醫改政策的落實，藥品收入加成的取消，醫院的收入大幅度降低，這就要求醫院需要將注意力由收入轉移到成本上。但受到醫院長期以來觀念的影響，醫院對自身的成本管理沒有足夠的重視，往往采用粗放式成本管理。本文通過本量利分析在醫院大型醫療設備中的應用，幫助醫院了解醫療設備的運營情況，推動醫院進行成本管理。

【關鍵詞】醫療改革 本量利分析 成本管理

一、新醫改背景簡介

自從2009年新醫改開始以來，已經過去了十年時間，其中新醫改最重要一個的措施就是全面取消藥品收入加成。以山西某三甲醫院為例，其藥品收入占到了總體收入的40%，取消藥品加成意味著很多醫院的收入將大幅度降低，而隨著醫院的發展，其自身的支出在不斷的增加，但收入不增反減，這就造成很多醫院的運營將會出現問題。因此，醫院為了維持自身的運營與發展，就勢必要將目光從增加收入轉移到優化自身的成本上來。

二、本量利分析概述

本量利分析全稱為“成本-數量-利潤分析”，其基礎是變動成本計算模式，它以數學化的會計模型與圖文，闡述了固定成本，變動成本，銷售數量，銷售單價等因素對盈虧的影響，可以為管理者在進行分析決策時提供必要的財務信息。

運用本量利分析可以幫助醫院了解自身的運營情況，了解各個科室及已有醫療項目的盈利情況，為醫院管理與綜合決策提供依據。同時，在運用本量利分析前，首先要對使用對象的各個成本進行分類歸集，這在一定程度上幫助醫院了解本量利分析使用對象的成本情況，對醫院進行精細化成本管理起到了一定的促進作用。

三、本量利分析的具體應用

大型醫療設備是指購買費用高且使用費用高的醫療設備，設備運行的變動成本高，計算結果得到的業務量更容易與現實情況對比，適合使用本量利分析。同時，大型醫療設備會占用醫院較多的資金，因此，在購買大型醫療設備前對其進行本量利分析對醫院有重要意義。

下面以某市三級甲等的A醫院準備購置的超導型磁共振成像系統（簡稱核磁）為對象，對其使用本量利分析：

第一步是劃分該設備的固定成本與變動成本;固定成本包括設備的折舊費用，設備每年的維修保養費用，所占房屋的折舊費用及水電費用和操作人員的工資支出。其中設備的總價值為1360萬元，折舊年限為6年，采用直線法計提折舊，大型醫療設備一般無凈殘值所以凈殘值為0。這樣可以得出該核磁設備每年的折舊額為1360/6=226.7萬元，核磁設備的月折舊額為226.7/12=18.9萬元。每年的維護保養費用一般占設備總價值的3%，也就是1360*3%=40.8萬元，每月平均為40.8/12=3.4萬元。每年的房屋折舊費及水電費用為32.4萬元，平均每月為32.4/12=2.7萬元。操作人員共8人，年工資支出為96萬元，月工資支出為8萬元。由此可以得出核磁設備每月的固定成本為18.9+3.4+2.7+8=33萬元。單位變動成本主要是每次檢查所消耗的材料費用，核磁設備每次檢查平均消耗的膠片費用為80元，即單位變動成本為80元。

第二步應該確定成本，業務量和利潤三者之間的關系。核磁設備的檢查費用為每人次810元。那么該核磁設備的月保本業務量=設備的固定成本/（單位業務收入-單位變動成本）=330000/（810-80）=452人次，保本業務額為452*810=366120元，即該設備每個月檢查452人次，檢查收入達到366120元可以實現保本運行。

第三步為利用本量利分析的結果為醫院決策提供參考依據。由上文可知醫院要想保持盈虧平衡，每月檢查人次為452人，每天的檢查人次為15人。根據經驗與同水平醫院類似設備檢查人數可知，A醫院購買核磁設備后每日檢查人數可以達到要求，因此，醫院決定購買該設備。

四、醫院應用本量利分析應注意的問題

通過上文可以發現本量利分析得到的保本檢查人次，可以直觀的幫助醫院管理者在進行購買決策時做出相應的判斷。但同時本量利分析存在一定的局限性，這些局限性可能會對本量利分析的結果造成一定的影響。

1.業務量的飽和性。使用本量利分析要充分結合實際情況，了解業務量是否存在最大值。以上述核磁設備為例，該設備每天的飽和工作量為40人次，每月的飽和工作量為1200人次，因此對于該設備的預測業務量不能超過該數值。

2.本量利分析的確定性假設不符合現實情況。病人就診的數量往往受到季節性的影響，一年之中每個月核磁設備檢查的人數并不相同。同時由于現實的不確定性，可能會有其他一些原因造成A醫院檢查人數的下降。這些都會造成A醫院核磁設備的本量利分析的預測結果與實際發生偏離，使得購買設備后不能保本運營，對醫院資金周轉造成困難。

3.醫院本身的特殊性。醫院作為特殊性質的事業單位，其本身不以盈利為主要目的，而本量利分析只是從財務角度對醫院購買設備的運營情況進行了預測和分析，最終醫院在進行決策時應考慮一些非財務因素。以上文提到的核磁設備為例，首先應該考慮的一項非財務指標為陽性率，若醫院購買設備后可以保本運營，但陽性率過低，那么說明醫院可能存在對病人過度檢查的現象，當陽性率上升之后，該設備可能會虧損。同時還要考慮社會因素，例如購買設備后對醫院的整體形象有何幫助，對當地整體的醫療水平有何影響。

五、總結

醫院經營雖然不以盈利為目的，但為了維持自身的運營與發展，必須加強經營管理，特別是在新醫改的大背景下，更應該注重自身的成本管理。本量利分析可以幫助醫院劃分使用對象的各項成本，還可以幫助醫院在各個層面上進行分析與預測，為決策提供必要的財務信息。因此，醫院應在整體、科室和具體醫療項目上使用本量利分析，研究其成本構成與盈利情況，幫助醫院落實各項成本優化措施，促進醫院的發展。

參考文獻：

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