對于公司全面預(yù)算管理體系構(gòu)建的幾點思考

魏娜

【摘要】隨著我國市場經(jīng)濟和“互聯(lián)網(wǎng)+”的深入發(fā)展，構(gòu)建全面預(yù)算管理體系作為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制及收益管理的重要模式，對于企業(yè)的平穩(wěn)運行有著關(guān)鍵作用，并得到越來越廣泛的應(yīng)用。本文從目前企業(yè)構(gòu)建全面預(yù)算管理體系的現(xiàn)狀出發(fā)，對這一過程中存在的一些問題進(jìn)行分析，并提出了行之有效的相應(yīng)策略。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算;資源;制度;管理

在實際的操作過程中，全面預(yù)算主要是以價值為基礎(chǔ)來計劃企業(yè)的一系列業(yè)務(wù)活動，是一種具有廣泛性和綜合性能的制度安排，其對于企業(yè)的日常經(jīng)營和核算工作有著重要影響，是事關(guān)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。隨著國家經(jīng)貿(mào)委、財政部等部門陸續(xù)出臺了旨在推廣和規(guī)范預(yù)算管理的法律法規(guī)和相關(guān)文件，全面預(yù)算管理在越來越多的企業(yè)中得到了廣泛的應(yīng)用和深入的發(fā)展，但是在推行過程中，由于受到多方面的制約，存在諸多應(yīng)予改進(jìn)的問題。因此，從戰(zhàn)略眼光的高度出發(fā)，企業(yè)需要對現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行合理地分配和調(diào)整的基礎(chǔ)上全面優(yōu)化預(yù)算管理體系，由此一來才能夠使得企業(yè)的全面預(yù)算管理體系與其的戰(zhàn)略計劃有效融合，從而為企業(yè)的全面發(fā)展提供更強大的助力。

一、全面預(yù)算管理的理論概述

全面預(yù)算管理，具體來說，是指企業(yè)某段固定時期內(nèi)，涵蓋其日常運作、經(jīng)營以及投資多個方面的整體預(yù)算，其涉及企業(yè)內(nèi)部的所有資源，具有綜合性和廣泛性。現(xiàn)階段，大部分企業(yè)全面預(yù)算的主要內(nèi)容是通過平衡記分卡（BCS）的方法對公司各基礎(chǔ)部門進(jìn)行職能與責(zé)任的細(xì)分，并通過科學(xué)有效的管理途徑，為公司建立綜合性、可持續(xù)性的運營體系提供保障。再者，全面預(yù)算管理基于公司的人力、物力、財力進(jìn)行宏觀調(diào)控，是能夠促進(jìn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營方針以及實際的業(yè)務(wù)進(jìn)展三位一體有效結(jié)合的重要途徑，對于企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)的實達(dá)成具有重要的推動作用。

二、構(gòu)建全面預(yù)算管理體系的重要意義

建設(shè)全面預(yù)算管理體系對企業(yè)提高管理水平、統(tǒng)籌資源分配、加強內(nèi)部管控、合理規(guī)避風(fēng)險以及提升企業(yè)核心競爭力具有顯著的重要意義。

（一）全面預(yù)算管理是優(yōu)化企業(yè)資源分配的重要手段

全面預(yù)算管理包括企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算以及財務(wù)預(yù)算，是提升企業(yè)核心競爭力的動力系統(tǒng)，其預(yù)算方案的構(gòu)成是企業(yè)根據(jù)KPI指標(biāo)編制各項業(yè)務(wù)預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算以量化的形式將企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)明確化，包括企業(yè)運營預(yù)算和資源配置預(yù)算兩大部分，運營預(yù)算包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、研發(fā)預(yù)算，資源配置預(yù)算包括人力資源預(yù)算、費用預(yù)算、固定資產(chǎn)預(yù)算等。全面預(yù)算編制過程中中，由業(yè)務(wù)部門制定的業(yè)務(wù)預(yù)算，單純考慮部門業(yè)務(wù)的需要及其所消耗的資源，帶有一定的經(jīng)驗主義導(dǎo)致的盲目性工落后性，極有可能導(dǎo)致影響公司協(xié)調(diào)發(fā)展的博弈行為，因此，在這一過程中，這時財務(wù)預(yù)算就開始，財務(wù)預(yù)算通過利潤預(yù)算、風(fēng)險準(zhǔn)備預(yù)算和資金預(yù)算等方式發(fā)揮了其重要的制衡作用，進(jìn)而有效控制了預(yù)算編制合理化和科學(xué)化的走向，有利于實現(xiàn)多項體系內(nèi)容和管理內(nèi)容的指標(biāo)建構(gòu)，并為合理地分配企業(yè)資源提供了有效的實現(xiàn)途徑。

（二）全面預(yù)算管理是實現(xiàn)提升企業(yè)管理能力的的重要戰(zhàn)略措施

全面預(yù)算管理具有溝通與協(xié)調(diào)、考核與評價、控制與監(jiān)督等多方面的功能，其在企業(yè)的實施操作過程中，依賴于完善科學(xué)的的組織和管理體系。而全面預(yù)算管理體系構(gòu)建的過程，即是進(jìn)一步對企業(yè)各部門的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行明晰化和限制化的過程，企業(yè)通過預(yù)算的設(shè)計、實施、管控、分析與考核等流程，緊密結(jié)合企業(yè)年度規(guī)劃與戰(zhàn)略目標(biāo)及具體的實施方案，其對于進(jìn)一步優(yōu)化對企業(yè)的整體管控能力，具有顯著的戰(zhàn)略意義。再者，全面預(yù)算管理體系中的MBA、EMBA的管理方法協(xié)同公司的發(fā)展戰(zhàn)略，進(jìn)而科學(xué)高效地維系公司的發(fā)展方向。同時，該方法能夠彰顯公司管理的價值，通過科學(xué)的調(diào)度分配，有效地提高了公司的管理能力，有利于公司競爭力的全面提升。

（三）全面預(yù)算管理體系有利于建立完善內(nèi)控機制中的新型財務(wù)管理體系

在市場經(jīng)濟日益發(fā)達(dá)的背景下，施行全面預(yù)算管理是提高企業(yè)的財務(wù)管理水平并促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的必經(jīng)之途。從某種意義上來說，財務(wù)管理水平是企業(yè)的綜合管理水平的集中提現(xiàn)，而一個企業(yè)全面預(yù)算管理的水平對于企業(yè)財務(wù)管理水平的高低具有決定性意義。對企業(yè)而言，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控機制中的新型財務(wù)管理體系是全面預(yù)算管理最直觀、最顯著的功能。企業(yè)新型財務(wù)管理體系是一種以全面預(yù)算管理為核心的科學(xué)管理模式，最終體系的達(dá)成是一個緩慢、龐大的過程。利用全面預(yù)算管理制度可以實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部的多種財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、控制和考核，進(jìn)一步為管理和協(xié)同企業(yè)各部門的生產(chǎn)經(jīng)營活動提供有效途徑，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。因此，在企業(yè)的整個機制運轉(zhuǎn)和財務(wù)管理工作中，全面預(yù)算管理體系通過對各項業(yè)務(wù)的有效管控，對建立完善內(nèi)控機制中的新型財務(wù)管理體系起到關(guān)鍵的推動作用，進(jìn)一步促進(jìn)了企業(yè)的內(nèi)控管理工作，保障了企業(yè)的經(jīng)濟效益和戰(zhàn)略效益。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建中的問題

（一）企業(yè)人員對全面預(yù)算管理的認(rèn)識不足

大部分企業(yè)在建設(shè)全面預(yù)算管理體系的過程中，對其理論及實踐方面存在一些認(rèn)識上的誤區(qū)和錯誤的理解。一是部分企業(yè)的經(jīng)營和管理者對全面預(yù)算管理體系的建設(shè)缺乏重視，認(rèn)為預(yù)算僅僅是財務(wù)部門根據(jù)企業(yè)年度運營目標(biāo)填完成的一系列數(shù)字清單，致使合理預(yù)算的生成缺乏各部門的協(xié)同配合。二是對規(guī)劃、預(yù)算和預(yù)測三者概念混淆，從而使得企業(yè)預(yù)算缺乏明確科學(xué)的戰(zhàn)略指導(dǎo)，相關(guān)經(jīng)營計劃及具體預(yù)算方案相脫節(jié)，最終導(dǎo)致全面預(yù)算管理的管控協(xié)調(diào)作用不能得到有效發(fā)揮。

（二）全面預(yù)算管理制度缺乏完善性

完整科學(xué)的全面預(yù)算管理制度體系應(yīng)涵蓋有關(guān)的編制制度、組織體系、執(zhí)行制度、調(diào)控制度、分析與報告制度與考評制度等多個方面。部分企業(yè)在進(jìn)行編制預(yù)算時，僅以下發(fā)一個預(yù)算編制通知的形式編制預(yù)算的依據(jù)，缺少以預(yù)算管理制度為中心的預(yù)算編制大綱和預(yù)算編制手冊;部分企業(yè)雖然制定了相關(guān)的預(yù)算管理制度，但由于缺少確切落實的實踐，而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理部門和工作人員缺乏編制預(yù)算的操作準(zhǔn)繩和執(zhí)行預(yù)算的實踐經(jīng)驗，無法有序進(jìn)行全面預(yù)算管理工作。

（三）缺乏科學(xué)的信息化系統(tǒng)支持

科學(xué)的預(yù)算管理信息化系統(tǒng)對于全面預(yù)算管理工作有序開展具有重要的支撐和保障作用。目前，一些企業(yè)僅依靠基礎(chǔ)辦公軟件編制預(yù)算，缺乏專業(yè)性和系統(tǒng)性;再者，缺少系統(tǒng)預(yù)算信息體系的支撐，導(dǎo)致預(yù)算編制效率低下且預(yù)算數(shù)據(jù)缺乏準(zhǔn)確性。另一方面，由于企業(yè)各個管理層之間的信息傳遞的滯后性和阻礙性，以及企業(yè)內(nèi)部預(yù)算信息難以共享等諸多問題，使得預(yù)算工作的事前編制、事中監(jiān)控、事后考核缺乏及時性和準(zhǔn)確性，難以實現(xiàn)對預(yù)算系統(tǒng)的流程的整體把控，從而不能為領(lǐng)導(dǎo)層提供科學(xué)的決策支持。

三、促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建的措施

（一）強化企業(yè)人員對全面預(yù)算管理的科學(xué)認(rèn)知

全面預(yù)算管理通過對企業(yè)各項經(jīng)濟資源的合理配置，并對執(zhí)行過程和結(jié)果的科學(xué)控制、分析和考核，最終促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。全面預(yù)算管理是事關(guān)公司全局發(fā)展的重要戰(zhàn)略決策，只有企業(yè)所有工作人員給予全面預(yù)算管理工作科學(xué)的認(rèn)知解和高度的重視，預(yù)算管理工作的真正作用才能得到有效發(fā)揮。在企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理體系構(gòu)建工作的初始階段時，應(yīng)加強相關(guān)概念的宣傳和貫徹，使得全面預(yù)算管理的意義與功能得到相關(guān)工作人員的了解與支持。其次，從轉(zhuǎn)變對預(yù)算管理發(fā)展理念出發(fā)，厘清規(guī)劃、預(yù)算和預(yù)測三位一體的有機關(guān)系及各自區(qū)別，將全面預(yù)算管理和企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)有機結(jié)合合，構(gòu)建以發(fā)展方針為實際導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系，落實各個部門對于達(dá)成企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的職責(zé)，并進(jìn)一步明確自身前進(jìn)方向，促進(jìn)企業(yè)的部門協(xié)同與員工團結(jié)合作。

（二）建立科學(xué)的全面預(yù)算管理制度體系

建立完善科學(xué)的的預(yù)算管理制度體系對于有效實現(xiàn)預(yù)算管理提供有規(guī)可依、有章可循、有法可依的制度基礎(chǔ)和指導(dǎo)方針。企業(yè)應(yīng)對預(yù)算的編制、執(zhí)行、管控以及考評等環(huán)節(jié)進(jìn)行具體規(guī)劃和合理約束，各項制度應(yīng)涵蓋制度流程、內(nèi)控、標(biāo)準(zhǔn)、定額、計量、統(tǒng)計等多方面內(nèi)容。同時，在制定主體制度時還應(yīng)明確實施細(xì)則和管理辦法，并對相關(guān)工作人員需要遵守的規(guī)章制度給出具體的實施規(guī)范。確保預(yù)算編制依據(jù)科學(xué)、流程全面、程序規(guī)范，形成各層廣泛認(rèn)可、符合可持續(xù)可實現(xiàn)的原則及服務(wù)于公司發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略的預(yù)算控制目標(biāo)。

（三）加強對預(yù)算管理過程的監(jiān)督工作

有效的全面預(yù)算管理工作離不開強有力的監(jiān)督。科學(xué)合理的監(jiān)督系統(tǒng)對于提升工作人員的綜合素質(zhì)及保障預(yù)算管理的質(zhì)量具有重要意義。企業(yè)可以通過建立預(yù)算管理監(jiān)督機制，例如崗位分離制度和權(quán)責(zé)分明確制度等形式，嚴(yán)格強化對于預(yù)算管理工作控制和約束。

四、結(jié)語

綜上所述，構(gòu)建全面預(yù)算管理體系對企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的顯著意義，因此，企業(yè)必須重視全面預(yù)算管理工作的開展，并通過強化企業(yè)人員對全面預(yù)算管理的科學(xué)認(rèn)知、建立科學(xué)的全面預(yù)算管理制度體系以及加強對預(yù)算管理過程的監(jiān)督工作等形式，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理在企業(yè)中的重要作用，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)與健康發(fā)展。

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