新個稅改革及其制度完善機制研究

(甘肅有色工程勘察設計研究院 甘肅 蘭州 730000)

一、引言

我國于1980年正式實施個人所得稅制度，截至2018年底已經進行了三次調整。第一次調整由1980年的起征點800元調整至2005年的1600元，第二次則是在2008年調整至2000元，第三次為2011年將個稅起征點調整為3500元并首次將稅率結構由原來的9級超額累進稅率調整為7級。2018年3月15日，李克強總理在第十三屆全國人民代表大會第一次會議上正式提出第四次個稅改革，同時將分類稅務制轉變為綜合、分類相結合的個稅征收方式，并于2019年1月1日起正式實施。至此，長達8年的3500元起征點正式調整為5000元。

圖一 我國歷次個稅起征點調整圖示

二、新個人所得稅改革主要亮點

(一)按年計入綜合所得

此次個稅改革結合了世界上大多數國家所采取的綜合征收制模式，總的來說就是把勞務報酬、工資薪金和稿酬等特許權使用費用收入按年共同計入綜合所得。此種計稅方式不僅克服了分類征收導致的煩瑣缺點，也突破了原有的針對各類勞務收入分別計稅的繁雜模式，為有效調節收入差距和加強稅收征管提供了便利。

(二)設立專項附加扣除

對比以往個稅改革僅僅是調整個稅起征點的簡單做法，此次個稅改革同時將贍養父母、大病醫療、住房貸款、繼續教育、子女教育、住房租金六項專項扣除列入征稅起征點，更加體現出國家注重民生、關注民生的政策力度，同時也成為中國個稅制度改革過程中的重要里程碑。

(三)對居民納稅人和非居民納稅人的具體明確

改革中明確把是否為居民納稅人的評判標準由在中國境內居住滿一年調整為符合國際慣例的183天。此項調整進一步明確了我國國際反避稅工作的職責要求，清晰地界定了非居民納稅人和居民納稅人的區別，為稅收征繳工作提供了便利。

三、存在的不完善之處

首先，新個稅改革未對個稅起征進行差異化區分。差異化區分主要應涉及地域區分、經濟發展水平區分、收入水平區分和消費水平區分。因受我國國土面積遼闊和經濟發展不均衡等因素的制約，以一種統一標準進行全國范圍內的個稅征繳工作存在一定的不科學性，或會導致社會公平的缺失，無法真正體現出社會主義國家稅收制度的優越性。

其次，普通勞動者個稅繳納較多。依據我國實行稅務征收的超額累進稅制，把勞動報酬的多與少作為衡量個人收入水平的標準和依據，導致不同群體間稅收負擔差別較為明顯，不符合我國經濟發展產生的居民收入來源多樣化發展趨勢，也不利于社會主義市場經濟制度的進一步發展和平穩運行。

再次，把個人作為個稅征收單位不符合中國社會文化實際情況。中國人歷來是以家庭為重的民族，工作生活圍繞家庭環境進行展開，現階段以個人為單位的個稅征收制度未將個人家庭成員內收入情況列入征繳條件，缺乏一定的公平合理性。

最后，稅務征收工作人員業務能力參差不齊。部分稅征人員對新個稅政策鉆研理解不到位，涉及部分征稅法規及條款流程不熟悉、所需材料不清楚、工作效率低下，難以為繳稅個人準確核算相關稅款，受到群眾的質疑。

四、個人所得稅的進一步改革的建議

(一)提高稅務改革的信息化水平

是否能夠真正做到將四類所得實行綜合征收，其主要的前提條件就在于對納稅人的收入情況進行精細化管理，這些管理全部與稅務部門和納稅人之間的數據共享有著密不可分的聯系。同時，稅務部門管理系統要與工商、海關、銀行等各有關單位實現數據共享，針對不同的納稅群體進行分級管理，涉及重要的納稅人要在數據庫內進行監管，逐步促進稅務征收工作的公平合理性，提升稅務工作的效率，以便更加公開透明地為廣大人民群眾提供良好的稅務服務。

(二)實現個稅扣除的動態化調整

此次個稅改革加入專項附加扣除，涉及個人動態經濟指標的體現，無法從一而終地按照上報內容進行個稅扣除，物價指數的變化、市場通脹等各項外部金融環境時刻影響著個人收支的變化，但此次改革未能具體實時體現這些變化。因此要加強各項扣除中經濟動態指數影響的考量。同時應將納稅人及家人整體收入情況和變動情況納入費用扣除和經濟指數的聯動機制，真正實現動態數據的個稅扣除，實現中低收入低稅負，高收入高稅負，進一步促進稅收的公平性。

(三)健全雙向申報制度，提高納稅遵從度

新時期我國社會主義市場經濟體制逐步實現了人們收入的多元化，個人收入多樣性導致稅務征收存在一定的困難性，特別是目前我國還未能對現金結算和個人轉賬進行有效監控，因此要建立一套嚴格的雙向申報制度，要求個人對每一項支出無論是否扣稅都要進行全額申報。提升個稅繳納的遵從度，促進個稅公平公正。

(四)實行區域化稅收政策

從東部到中部再到西部，我國經濟發展水平差異化較為明顯，地區間工資、物價、生活水平均不平衡，個人納稅人在不同的地區生活時生活水平會發生巨大變化。個稅扣除應實行區域化稅收政策，特別針對東部地區和中西部地區，一、二線城市和三、四線城市，發達沿海地區和偏遠地區實行區域化、差異化稅費扣除政策，將地區經濟發展水平作為政策制定的充分依據，加強不同地區納稅人之間的公平性。

(五)完善申報主體，個人與家庭相結合

此次個稅改革雖扣除了納稅人在住房、子女教育、贍養老人等方面的開支，但在實際申報過程中卻顯現出較為復雜的情況。例如，子女教育方面，夫妻雙方可以選擇單獨進行扣除也可以選擇由一人集中扣除；在贍養老人方面，若有同時多個子女進行申報需在家庭內部進行充分溝通，且申報結果在一個納稅年度內不能進行更改，若當年實際收入較申報前發生較大變化，或會導致特殊扣除的優惠政策起不到減稅作用。為了進一步使納稅人便于申報，同時兼顧公平性，建議從以下三個選項中選擇一種進行申報：一是單獨申報，家庭成員依照自己的納稅人識別號進行申報，即目前使用的方法；二是夫妻二人共同申報，其中包括子女教育、房屋租金等一些特殊的扣除項也可以實現一次申報，簡化了扣除程序、提高了工作效率，同時降低了信息收集和管理成本，促進了不同家庭之間的橫向平等；三是以家庭為單位進行申報，與夫妻共同申報不同的是，家庭里還同時包括了父母、子女以及其他家人，家庭戶主以家庭為單位進行申報，可以免去煩瑣的申報程序和內容，將申報扣除工作變得更為便利。

(六)配合其他國策，發揮協同效應

為使稅務工作真正發揮利國利民的積極作用，個稅改革應同時兼顧與國家其他政策的協調性，例如，國家的二胎政策、老齡化問題、企業所得稅和其他稅收政策、房地產政策、雙創政策等。建議：在生育多個小孩的家庭內加計扣除相關費用，減少年輕人對多生育小孩所產生的畏懼感；在創業者創業活動的過程中予以指定年限的個人和企業稅務減免優惠政策，鼓勵創業者積極投身高科技領域和中小型科技企業；個稅征收與企業所得稅等其他稅收政策相協調，個稅繳納者大多是工薪階層，他們的主要的收入來源是工資，通過企業所得稅前扣除的工資薪金與個人納稅申報收入相匹配；在社保改由稅務機關征收后，個人納稅申報收入與社保繳費基數及人員的匹配，能充分發揮稅收協同效應。在此基礎上，充分考慮國內外經濟形勢的變化，不僅有利于中國經濟的最大發展，也有利于社會公平和人民福祉的提升。