政府會計改革視角下的《政府會計》教學方法的探討

文/王秀蓮，山西省晉中職業技術學院

會計按照會計主體是否從事經營活動、是否以營利為目的,分為企業會計和非企業會計兩大系統。在西方非企業會計一般稱為政府與非營利組織會計(Accounting for Government and Nonprofit Entiti es),而在我國自建國以來一直稱為預算會計。通常,西方各國都把政府與非營利組織會計分為政府會計和非營利組織會計兩個部分。政府會計主要用于確認、計量、記錄和報告政府和政府單位財務收支活動及其受托責任。政府會計既要為預算管理服務，也要為政府經濟與財務管理服務我國政府會計改革的步伐持續推進。自2019年1月1日起，政府會計全面實行新會計制度，舊會計制度同時廢止。新會計制度總體目標是通過構建統一、科學、規范的政府會計準則體系。建立健全政府財務報告編制辦法。適度分離政府財務會計與預算會計。政府財務報告與決算報告的功能能夠全面清晰地反映政府財務信息和預算執行信息，為開展政府信用評級，加強資產負債管理，改進政府績效監督考核，防范財務風險等提供支持。促進政府財務管理水平提高和財政經濟可持續發展。新政府會計制度在會計核算體系、會計核算的方法等都和舊制度有很大的不同，如何讓同學們快速、系統地掌握新政府會計的基本理論和基本核算方法，本人將結合多年的《政府會計》教學經驗，談談一些教學理念和思路。

1 突出講解《政府會計》改革的亮點內容

新政府會計制度內容多，《政府會計準則——基本準則》主要內容，共六章62條，近300頁。

為使同學們快速理解和掌握《政府會計》改革的主要內容，我把《政府會計》改革的主要內容歸納為三個亮點部分。

1.1 政府會計核算體系亮點一：”三雙“制度

1.1.1 雙功能（雙體系）

政府會計由預算會計和財務會計構成。預算會計對政府會計主體預算執行過程中發生的全部預算收入和全部預算支出進行會計核算，主要反映和監督預算收支執行情況。財務會計對政府會計主體發生的各項經濟業務或者事項進行會計核算，主要反映和監督政府會計主體財務狀況、運行情況和現金流量等。

1.1.2 雙基礎

預算會計實行收付實現制，國務院另有規定的，從其規定；財務會計實行權責發生制

1.1.3 雙報告

政府會計主體應當編制決算報告和財務報告。政府決算報告的編制主要以收付實現制為基礎，以預算會計核算生成的數據為準。政府財務報告的編制主要以權責發生制為基礎，以財務會計核算生成的數據為準。

1.2 政府會計核算體系亮點二：平行記賬

單位對于納入部門預算管理的現金收支業務，在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算；對于其他業務，僅需進行財務會計核算。《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》徹底改革我國傳統政府單位會計核算方法，從雙分錄混合體核算模式轉變為雙體系平行記賬模式。

一般情況下，對于財務會計下“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“庫存現金”“銀行存款”“其他貨幣資金”科目發生增減變動時，預算會計應同時進行會計處理。

1.3 政府會計核算體系亮點三：3+5會計要素

政府會計單位會計要素包括財務會計要素和預算會計要素。

財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用。

預算會計要素包括預算收入、預算支出和預算結余

政府會計核算體系亮點總結圖示

通過以上這三個新政府會計制度亮點部分總結，同學們可以快速地理清思路，對新政府會計制度可以初步認識和掌握，對下一步學習政府會計核算方法和實務打下良好的基礎。

2 注意采用政府會計和企業會計的比較教學法

比較法用于教學就是把政府會計和企業會計之間具有某種聯系的知識點放在一起加以對比分析，以確定異同關系，歸納所學知識的規律性，并舉一反三，以對知識有較全面和準確的把握。

對于學習財會專業的同學來說，既要全面學習企業會計課程，又同時學習政府會計課程，在理論和業務處理上尤其是會計科目上往往容易造成混肴，我講課中注意對比分析，并舉一反三，加強練習，使同學們加強認識，準確把握知識點的異同。

政府會計和企業會計都屬于會計的核算范疇，會計的基本職能和會計核算的基本方法都是相同的。但是政府會計和企業會計有很大的區別。

2.1 核算的主體單位不同。政府會計核算的主體單位主要有有行政機構、政府相關部門以及事業單位等。企業會計核算的主體單位主要有工、交、農、商業等企業。

2.2 核算的對象不同，政府會計主要是核算、反映和監督社會再生產過程中分配和消費領域中國家財政資金的活動。這些領域當中的福利性分配以及精神資源分配等都關系財政的基本情況。在通常意義上來講，事業單位不會直接提供一些相關性的物品，也不會直接是商品或者物質生產機構，主要特點和任務就是給人們提供一些社會性服務。在生產過程中，事業單位對人們的生活和社會發展有非常大的促進性作用。企業會計主要是核算、反映和監督社會再生產過程中生產、流通領域內的企業經營資金的運動。

企業和行政、事業單位之間有一個非常明顯性的區分就是生產以及經營方面的不同。在事業單位的發展過程中，要想進行更多社會性質的工作，基本是由某個機構負責籌資的，這些資金的籌措并沒有在發展中期望得到某種回饋，很多都是無償性的，一般很少有回收資金的事件產生。事業單位在會計工作過程中，需要關注所能夠產生的社會效益，這些都是會計工作范圍內的。

2.3 核算基礎的不同。政府會計實行“雙基礎”即：預算會計實行收付實現制，國務院另有規定的，從其規定；財務會計實行權責發生制;企業單位會計主要實行權責發生制。

2.4 會計要素的不同。政府會計單位會計要素實行“3+5會計要素”，包括財務會計要素和預算會計要素。財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用；預算會計要素包括預算收入、預算支出和預算結余。

企業的會計要素主要分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。兩者在負債方面內容上是接近的，但是也有較多的區別。

2.5 會計等式的不同

政府會計的會計等式：

①資產=負債+凈資產，此為編制資產負債表的依據。

②資產+費用=負債+凈資產+收入，此為平衡記賬的依據。

③預算收入一預算支出=預算結余，此為編制收入支出表的依據

企業會計的會計等式：

①資產=負債+所有者權益，此為編制資產負債表的依據。

②資產+費用=負債+所有者權益+收入，此為平衡記賬的依據。

③收入一費用=利潤，此為編制利潤表的依據

2.6 會計科目的不同

政府會計的總賬會計科目平行設置2套會計科目，行政事業單位整合成一套會計科目。財務會計科目按照資產、負債、凈資產、收入和費用五大要素分別設置；預算會計科目按照預算收入、預算支出和預算結余五大要素分別設置。

企業會計的總賬會計科目按照經濟業務的內容，分為資產、負債、所有者權益、共同類、成本類、損溢類。企業會計的總賬會計科目和會計要素的劃分是不一致的。

2.7 會計核算方法的特點不同

政府會計是以預算（政府預算和單位預算）管理為中心，以經濟和社會事業發展為目的，以預算收支核算為重點，用于核算社會再生產過程中屬于分配領域中的各級政府部門、行政單位、非營利組織預算資金運動過程和結果的會計體系。政府會計具有公共性、非營利性和財政性特點；具有為預算管理服務的特點 ；具有較強的政策性特點。

企業會計是以資本循環為中心，以盈利為目的，以成本核算為重點，用于核算和監督社會再生產過程中生產、流通等領域各類企業的生產經營資金運動過程和結果的會計體系。企業會計具有核算的個體性、盈利性和靈活性特點，為企業管理服務的特點。

3 加強模擬訓練法

政府會計是一門應用性很強的課程，它的最終要求必然是會計理論和會計實踐的結合。這門課程可以在講授理論知識的過程中同步加入實踐課的內容，將書本知識融于實踐中，如在講授事業單位主要經濟業務核算內容時，加入實踐課內容。通過讓學生以實際工作中出現的原始憑證為例，貼近實際，經歷模擬“做賬”，這樣學生就不再僅僅停留在抽象的理論概念、和資金運動中，通過做賬使會計的流程在學生的頭腦中將更加直觀、明確。在實踐環節學生也能表現出學習的參與熱情，對提高學生的實際操作能力非常有利。教師在講授《政府會計》課程時，可以有選擇地對部分內容進行訓練。

總之，隨著政府會計改革的深入進行，政府會計的教學也要與時俱進，不斷改進教學方法，提高教學水平和教學質量。培養符合市場經濟的新時代的建設人才。