從項(xiàng)目角度探討簡(jiǎn)化高校財(cái)務(wù)年終結(jié)轉(zhuǎn)新思路

衛(wèi)雅琦

摘 要：文章對(duì)高校年終資金結(jié)轉(zhuǎn)流程進(jìn)行了系統(tǒng)的梳理，分別對(duì)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、事業(yè)結(jié)余以及事業(yè)基金等科目進(jìn)行了分析。創(chuàng)新點(diǎn)在于從收入來(lái)源不同，把項(xiàng)目分為財(cái)政項(xiàng)目、非財(cái)政項(xiàng)目及預(yù)算項(xiàng)目，提出收入支出項(xiàng)目化觀點(diǎn)，從項(xiàng)目設(shè)置著手，簡(jiǎn)化結(jié)轉(zhuǎn)流程，為規(guī)范高校會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理提供新思路。

關(guān)鍵詞：結(jié)轉(zhuǎn);結(jié)余;項(xiàng)目化

根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的規(guī)定，結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指事業(yè)單位年度收支相抵后的余額。結(jié)轉(zhuǎn)資金指預(yù)算當(dāng)年未執(zhí)行完畢，下一年度按原用途繼續(xù)使用的資金;結(jié)余資金則是指預(yù)算當(dāng)年目標(biāo)已完成或因故終止，項(xiàng)目剩余的資金，即收入支出=結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余）。年終結(jié)轉(zhuǎn)直接影響資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)填列，正確結(jié)轉(zhuǎn)為提高高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供保證，同時(shí)也是下一年度會(huì)計(jì)核算開(kāi)始的前提，對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的分析有助于提高資金統(tǒng)籌安排和預(yù)算績(jī)效管理整體水平。

一、按收入來(lái)源不同對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行分類(lèi)

高校財(cái)務(wù)年終結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)質(zhì)是把收入和支出科目轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)科目，使得結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余資金在凈資產(chǎn)科目得以體現(xiàn)，同時(shí)本年收入支出類(lèi)科目歸零。而科目的結(jié)轉(zhuǎn)往往需要項(xiàng)目這個(gè)載體來(lái)完成，下面按收入來(lái)源不同，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行分類(lèi)。

1.財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)類(lèi)項(xiàng)目

這類(lèi)項(xiàng)目的收入來(lái)源是財(cái)政補(bǔ)助收入中的項(xiàng)目補(bǔ)助部分（即零余額項(xiàng)目），財(cái)政補(bǔ)助收入是指按照預(yù)算隸屬關(guān)系從同級(jí)政府財(cái)政部門(mén)取得的財(cái)政撥款，包括基本和項(xiàng)目撥款兩部分。其中項(xiàng)目撥款是具有特定用途限制的收入，特點(diǎn)是專(zhuān)款專(zhuān)用，此類(lèi)收入入賬時(shí)直接掛項(xiàng)目。賬務(wù)處理如下：

借：零余額賬戶(hù)用款額度――項(xiàng)目

貸：項(xiàng)目代碼財(cái)政補(bǔ)助收入

2.非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)類(lèi)項(xiàng)目

這類(lèi)項(xiàng)目的收入來(lái)源主要是科研事業(yè)收入、其他非同級(jí)財(cái)政撥款和其他專(zhuān)項(xiàng)資金收入。科研事業(yè)收入指開(kāi)展科研活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的各項(xiàng)收入，包括科研協(xié)作、科技成果轉(zhuǎn)化、提供科研相關(guān)咨詢(xún)服務(wù)等取得的收入。其他非同級(jí)財(cái)政撥款主要是地方財(cái)政撥款，其他專(zhuān)項(xiàng)資金指上級(jí)補(bǔ)助收入、教育事業(yè)收入等收入中的專(zhuān)項(xiàng)資金。這類(lèi)收入的特點(diǎn)是資金到款賬戶(hù)是實(shí)有資金賬戶(hù)，也是專(zhuān)項(xiàng)資金類(lèi)，專(zhuān)款專(zhuān)用，此類(lèi)收入入賬時(shí)直接掛項(xiàng)目。賬務(wù)處理如下：

借：實(shí)有資金賬戶(hù)

貸：項(xiàng)目代碼非財(cái)政補(bǔ)助收入

3.預(yù)算類(lèi)項(xiàng)目

除了上面兩類(lèi)項(xiàng)目以外的項(xiàng)目歸類(lèi)為預(yù)算類(lèi)項(xiàng)目，此類(lèi)項(xiàng)目收入來(lái)源是財(cái)政補(bǔ)助收入中基本補(bǔ)助部分（即零余額基本），教育事業(yè)收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入、其他收入中非專(zhuān)項(xiàng)類(lèi)收入，即不是專(zhuān)款專(zhuān)用的收入都?xì)w為預(yù)算類(lèi)項(xiàng)目的收入來(lái)源。此類(lèi)項(xiàng)目特點(diǎn)是收入入賬時(shí)不直接掛項(xiàng)目，項(xiàng)目收入通過(guò)預(yù)算分配給予。

其中教育事業(yè)收入指高校開(kāi)展學(xué)歷和非學(xué)歷教育、培訓(xùn)等取得的收入，包括收取的培訓(xùn)費(fèi)、學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、考試考務(wù)費(fèi)等各項(xiàng)教育事業(yè)收入。

其他收入是指高校財(cái)政補(bǔ)助收入、科研收入等非財(cái)政補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入和經(jīng)營(yíng)收入以外的各項(xiàng)收入，包括利息收入、捐贈(zèng)收入、盤(pán)盈收入、無(wú)法償付的預(yù)收及應(yīng)付款項(xiàng)及收回的已核銷(xiāo)預(yù)付及應(yīng)收款項(xiàng)等。賬務(wù)處理如下：

（1）收入到賬。

借：銀行存款

貸：收入

（2）通過(guò)預(yù)算把收入分配給項(xiàng)目。

借：預(yù)算收入

貸：項(xiàng)目代碼預(yù)算分配

二、不同類(lèi)項(xiàng)目年終結(jié)轉(zhuǎn)流程

1.財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)類(lèi)項(xiàng)目

該類(lèi)項(xiàng)目收入入賬時(shí)已經(jīng)掛項(xiàng)目，所以收入和支出都是通過(guò)項(xiàng)目來(lái)實(shí)現(xiàn)，收支轉(zhuǎn)就比較清晰。該類(lèi)項(xiàng)目年終結(jié)轉(zhuǎn)流程：首先將“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目本期借方發(fā)生額轉(zhuǎn)至“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目貸方，將“財(cái)政補(bǔ)助支出”科目本期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)至“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目借方，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，對(duì)財(cái)政補(bǔ)助各項(xiàng)目結(jié)余進(jìn)行具體分析，按規(guī)定應(yīng)上繳財(cái)政或注銷(xiāo)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“銀行存款”等科目，按實(shí)際上繳金額或注銷(xiāo)額度進(jìn)行賬務(wù)處理;按相關(guān)規(guī)定將符合結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)至“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目。如圖1所示。

2.非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)類(lèi)項(xiàng)目

該類(lèi)項(xiàng)目收入入賬時(shí)掛項(xiàng)目，收入和支出通過(guò)項(xiàng)目核算，和財(cái)政類(lèi)項(xiàng)目類(lèi)似，收支轉(zhuǎn)比較清晰。年終結(jié)轉(zhuǎn)流程是將非財(cái)政類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)資金收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，完成結(jié)轉(zhuǎn)后，對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助專(zhuān)項(xiàng)資金結(jié)余情況進(jìn)行具體分析：需繳回原資金撥入單位的，按實(shí)際繳回金額借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目;留歸單位統(tǒng)籌使用的，把結(jié)余資金轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金――一般基金”科目。如圖2所示。

3.預(yù)算類(lèi)項(xiàng)目

預(yù)算類(lèi)項(xiàng)目根據(jù)收入來(lái)源是財(cái)政和非財(cái)政進(jìn)行區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)。

（1）收入來(lái)源是財(cái)政的預(yù)算類(lèi)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)流程。該類(lèi)項(xiàng)目是財(cái)政補(bǔ)助收入――基本部分支持的項(xiàng)目，結(jié)轉(zhuǎn)流程同財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)類(lèi)項(xiàng)目，把財(cái)政補(bǔ)助收入和支出分別結(jié)轉(zhuǎn)到“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，如果有結(jié)余，按規(guī)定上繳財(cái)政或者留單位繼續(xù)使用，具體處理參照?qǐng)D1。財(cái)政補(bǔ)助基本補(bǔ)助是高校用于維持正常運(yùn)行和完成日常教學(xué)工作任務(wù)所需要的補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)，一般情況財(cái)政補(bǔ)助基本收支持平，沒(méi)有結(jié)余，實(shí)際中往往還需要單位實(shí)有資金彌補(bǔ)。

（2）收入來(lái)源是非財(cái)政的預(yù)算類(lèi)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)流程。首先將教學(xué)、科研等非財(cái)政補(bǔ)助收入及其他收入中的非專(zhuān)項(xiàng)資金收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目貸方，將高校教學(xué)、科研等項(xiàng)目支出中的非財(cái)政非專(zhuān)項(xiàng)資金支出，以及其他支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目借方，然后將“事業(yè)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目;“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”在扣繳企業(yè)所得稅之后按照有關(guān)規(guī)定計(jì)提職工福利基金，最后將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”余額結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)基金”科目。如圖3所示

需要注意的是，預(yù)算類(lèi)項(xiàng)目完成上面結(jié)轉(zhuǎn)后，還要進(jìn)行預(yù)算收回的分錄處理，如果不進(jìn)行這步操作，通過(guò)上面的結(jié)轉(zhuǎn)把項(xiàng)目的支出結(jié)轉(zhuǎn)了，項(xiàng)目收入不結(jié)轉(zhuǎn)，項(xiàng)目會(huì)回到期初預(yù)算下達(dá)狀態(tài)，即項(xiàng)目可用余額為預(yù)算下達(dá)數(shù)。結(jié)轉(zhuǎn)到下一年就造成項(xiàng)目期初余額與上一年期末余額不相符。收回預(yù)算分錄如下，其中年底收回的項(xiàng)目按預(yù)算下達(dá)數(shù)收回，下年繼續(xù)使用的項(xiàng)目按當(dāng)年實(shí)際支出數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)收回。

借：預(yù)算分配

貸：預(yù)算結(jié)余

年終結(jié)轉(zhuǎn)完成后，收入支出類(lèi)科目全歸零，下年繼續(xù)使用的項(xiàng)目余額與結(jié)轉(zhuǎn)前一致，年底收回的項(xiàng)目余額為零。結(jié)轉(zhuǎn)前會(huì)計(jì)恒等式為：資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入，結(jié)轉(zhuǎn)后實(shí)現(xiàn)“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”。

三、總結(jié)

專(zhuān)項(xiàng)資金在收入入賬、項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)收入和項(xiàng)目直接掛鉤，收入支出項(xiàng)目化，收、支、轉(zhuǎn)都是通過(guò)項(xiàng)目來(lái)完成，項(xiàng)目自成體系，賬務(wù)清晰明了、整齊劃一;專(zhuān)項(xiàng)以外的項(xiàng)目歸到預(yù)算類(lèi)項(xiàng)目核算，通過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)公式批量處理，簡(jiǎn)化結(jié)轉(zhuǎn)流程，使得財(cái)務(wù)賬目更清晰，管理更規(guī)范。

預(yù)算科目更簡(jiǎn)化，專(zhuān)項(xiàng)類(lèi)項(xiàng)目不參與預(yù)算科目核算，使得“預(yù)算結(jié)余”科目余額等于所有預(yù)算類(lèi)項(xiàng)目可使用金額合計(jì)數(shù)，事業(yè)基金扣除預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)即學(xué)校可以統(tǒng)籌安排資金數(shù)。使得學(xué)校資金統(tǒng)籌分配有據(jù)可依，優(yōu)化資源配置，提高資金使用效益，推進(jìn)財(cái)務(wù)管理科學(xué)化、精細(xì)化發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

1.財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的通知財(cái)會(huì)〔2013〕30號(hào)，2013-12-30。

2.鄧晶晶.高校結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金分類(lèi)及形成原因探究.新會(huì)計(jì)，2014（8）.