環(huán)境資源稅費(fèi)制度綜合探究

劉潔鈺 金宇航

摘 要：環(huán)境資源稅費(fèi)從古代就已產(chǎn)生，雖然根據(jù)現(xiàn)有文獻(xiàn)來看只是零散分布，不過也反映了資源有償使用，資源保護(hù)的理念。資源稅源于西方，其目的是調(diào)節(jié)企業(yè)間的級(jí)差收益。而我國相關(guān)的資源稅費(fèi)制度在一些稅費(fèi)名稱、征稅范圍、稅率、計(jì)稅方法、稅收分配等方面則與西方有所不同。本文將對(duì)現(xiàn)行環(huán)境資源稅費(fèi)制度進(jìn)行全面分析，指出其所具有的缺陷并提出改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：賦稅;資源稅費(fèi);可持續(xù)利用

中圖分類號(hào)：D922.22??? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A??? 文章編號(hào)：2095-4379-（2019）23-0178-02

一、探源

（一）中國古代的資源稅費(fèi)制度初探

賦稅在中國古代有兩個(gè)含義（1）田賦和捐稅的合稱，《管子·山至數(shù)》：“古者輕賦稅而肥籍?dāng)俊?（2）征收或繳納租稅，《漢書·西域傳上》：“賦稅諸國，取富給焉。”賦稅指“田賦、工商雜稅”。《周禮·天官·大宰》記載：“以九賦斂財(cái)賄：一曰邦中之賦，二曰四郊之賦，三曰邦甸之賦，四曰家削之賦，五曰邦縣之賦，六曰邦都之賦，七曰關(guān)市之賦，八曰山澤之賦，九曰幣余之賦。”文中的九賦指國家的九項(xiàng)稅收。其中前六項(xiàng)屬于農(nóng)業(yè)稅，第七項(xiàng)“關(guān)市之賦”和第八項(xiàng)“山澤之賦”大體屬于工商業(yè)稅。從這些古文資料可以看出雖然在我國古代沒有環(huán)境資源稅費(fèi)的稱謂和劃分，但早期關(guān)于環(huán)境資源的稅費(fèi)就近占了稅費(fèi)比重中的一半了。從而我們可以得出結(jié)論，在古代中國環(huán)境資源稅費(fèi)制度在整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)、社會(huì)穩(wěn)定和民眾日常生活中的重要性了。

（二）西方資源稅費(fèi)制度資料簡述

早期西方環(huán)境資源稅費(fèi)制度同中國一樣，最初主要表現(xiàn)在土地稅方面。基督教統(tǒng)治時(shí)期，對(duì)土地征收的“什一稅”就是一種極具宗教剝削色彩的環(huán)境資源稅。

英國是最早對(duì)于環(huán)境資源稅費(fèi)制度改革的國家，伴隨英國工業(yè)革命開始的大規(guī)模的礦山開采，1856年國會(huì)通過了《地產(chǎn)授權(quán)法》，規(guī)定“用于農(nóng)業(yè)的土地租賃期可達(dá)21年，用于礦業(yè)的土地租賃期可達(dá)40年，用于建筑的土地租賃期可達(dá)99年。”對(duì)這些土地礦山的租賃必然會(huì)產(chǎn)生資源使用稅費(fèi)，這是在物權(quán)確權(quán)領(lǐng)域使環(huán)境資源稅制度得以確立。以及對(duì)在殖民地進(jìn)行的種植園經(jīng)濟(jì)，罌粟種植等等征收相關(guān)的資源稅費(fèi)，這一時(shí)期的稅費(fèi)原則為“使用者付費(fèi)”，即使在工業(yè)、礦山帶來了嚴(yán)重的污染時(shí)也沒有明確要求污染者付費(fèi)。對(duì)泰晤士河的污染，使倫敦成為霧都，才逐漸推動(dòng)英國環(huán)境資源稅費(fèi)制度的革新。

（三）東西方環(huán)境資源稅理念的差別

西方稅法理念是由一系列原則作為支撐的：第一，“無代表即無稅收”原則;第二，稅收公平和量能課稅原則;第三，納稅人權(quán)利保護(hù)原則。中國古代專制政治沒有產(chǎn)生稅收民生，由此無法安排細(xì)致合理的稅收制度以使納稅人達(dá)到平等。這樣的原則在東方傳統(tǒng)社會(huì)則是不可想象的。這種差別雖然沒有具體到環(huán)境資源領(lǐng)域，但我國古代的征稅理念掌握在統(tǒng)治者手里，而西方環(huán)境資源稅理念先進(jìn)的部分則來源于民眾與君王的斗爭，形成一種帶有民主性質(zhì)的稅費(fèi)制度。

二、近現(xiàn)代環(huán)境資源稅費(fèi)理論

環(huán)境資源稅費(fèi)，是環(huán)境資源稅和環(huán)境資源費(fèi)的合稱，是指國家依法對(duì)排放污染物、開發(fā)利用環(huán)境資源者所征收的稅或收取的費(fèi)用。一切因使用資源而征收的稅費(fèi)都應(yīng)納入環(huán)境資源稅費(fèi)領(lǐng)域，這是環(huán)境資源稅費(fèi)理應(yīng)包含之意。

從亞當(dāng)斯密在其《國富論》中定義稅收開始，環(huán)境資源稅費(fèi)理論便內(nèi)含而生。庇古稅理的提出，污染應(yīng)當(dāng)納入環(huán)境稅收的領(lǐng)域，從這之后環(huán)境資源稅已慢慢從較狹隘的資源稅擴(kuò)展到了包括生態(tài)稅的范疇。之后的一些學(xué)者認(rèn)為，稅收的征收主體是政府，用環(huán)境資源稅費(fèi)來調(diào)節(jié)市場與需求的關(guān)系是其服務(wù)職能的體現(xiàn)。如果我們只將環(huán)境資源稅費(fèi)制度視為是一種經(jīng)濟(jì)式的法律手段的話，那么環(huán)境資源稅費(fèi)理論思想就會(huì)變得冷血。我們應(yīng)當(dāng)從經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)后面試圖探尋著控制人類對(duì)資源利用的欲望的一個(gè)自然界點(diǎn)，使開發(fā)利用與保護(hù)、可持續(xù)發(fā)展保持一個(gè)動(dòng)態(tài)的平衡。

三、我國環(huán)境資源稅費(fèi)制度的現(xiàn)狀以及改進(jìn)

（一）我國環(huán)境資源稅費(fèi)制度的演進(jìn)

目前我國資源稅征稅品有：原油，天然氣，煤炭，其他非金屬礦原磯黑色有色金屬礦原礦和鹽氰現(xiàn)行資源稅采取的是從量計(jì)征的方法，對(duì)課征對(duì)象分別以噸或立方米為單位，征收固定的稅源。

我國環(huán)境資源稅費(fèi)制度的建立大約經(jīng)歷三個(gè)階段：第一階段是無償開采階段。這一階段中資源稅在征收稅種、征收地區(qū)和納稅人范圍上都有擴(kuò)展。第二階段是有償開采萌芽階段。隨著稅費(fèi)并存的制度以法律的形式正式確立，礦產(chǎn)資源的征稅范圍得到了擴(kuò)大，鹽稅也被并到了資源稅中。第三階段是有償開采階段。期間進(jìn)一步落實(shí)了礦產(chǎn)資源有償開采原則，相關(guān)法律也確立了國家實(shí)行探礦權(quán)、采礦權(quán)有償取得的制度，將原油和天然氣的資源稅改為從價(jià)計(jì)征。

（二）現(xiàn)行資源稅費(fèi)體制的不足與建議

1.環(huán)境資源稅費(fèi)征收范圍有限。目前我國課稅項(xiàng)目主要集中在礦產(chǎn)資源領(lǐng)域。但是，環(huán)境資源的范圍顯然是非常廣泛的，具體來說水資源、能源資源、林業(yè)資源、土地資源、草地資源都包含其中。稅收范圍擴(kuò)張并非為了財(cái)政資金的增加，更多的是為了協(xié)調(diào)人與自然的關(guān)系，因此增加環(huán)境資源稅費(fèi)征收的范圍是必要的。

2.環(huán)境資源稅費(fèi)某些稅率較低。《資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定“組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-稅率）”其附件1中原油稅率為5%，天然氣稅率5%，焦煤為8元一噸，其他煤炭則由地方確定，也不過只是2.3元至4元一噸而已。如此之低的稅率讓資源的濫采與浪費(fèi)難以得到遏制。根據(jù)市場價(jià)格、企業(yè)開采資源所需的成本、企業(yè)的收益率來確定浮動(dòng)的資源稅率較為合理。

3.缺乏對(duì)開發(fā)后恢復(fù)的考慮。資源的開發(fā)往往會(huì)帶來原有自然土地樣貌的損壞，雖然現(xiàn)行法律對(duì)于資源還原這一方面已做出一些規(guī)定。但從實(shí)際情況來看，現(xiàn)實(shí)情況的復(fù)雜導(dǎo)致一部分法律法規(guī)不能得到準(zhǔn)確的落實(shí)，處理費(fèi)用的高昂使得很多企業(yè)采取各種方法逃避對(duì)于資源恢復(fù)的投入。筆者的建議是立法層面加強(qiáng)對(duì)于資源恢復(fù)的關(guān)注，可以采取政府與企業(yè)共同承擔(dān)資源恢復(fù)費(fèi)用的方法。

4.環(huán)境資源稅費(fèi)計(jì)征方法不合理。目前我國除了對(duì)于原油和天然氣是計(jì)價(jià)從征外，其他的資源稅征收是計(jì)量從征。計(jì)量從征并不能很好地顯示資源在市場上的價(jià)格變化，隨市場價(jià)格來征收資源稅可以讓市場來調(diào)節(jié)資源開采量，減少浪費(fèi)。同時(shí)計(jì)價(jià)從征也需要注意市場對(duì)資源的需求彈性，最好借鑒國外權(quán)利金制度，從而讓資源所有者來制約使用者。為了鼓勵(lì)企業(yè)充分開采，以免尾礦、貧礦被遺棄，對(duì)于尾礦、貧礦應(yīng)采用提純量計(jì)征方法，同時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)惡意拋棄尾礦、貧礦的，反而加以嚴(yán)重的課稅。

5.環(huán)境資源稅費(fèi)關(guān)系混亂，體系不完善。稅費(fèi)并存也是我國環(huán)境資源稅費(fèi)制度的一大特征，稅費(fèi)交叉存在的現(xiàn)象使得地方政府有了更多操作的可能，借機(jī)巧立名目，擾亂了整個(gè)稅收管理體系。要想清費(fèi)立稅或稅改費(fèi)的關(guān)鍵是把握經(jīng)濟(jì)體之間以及政府的利益交易，制定一個(gè)科學(xué)合理、公開透明的標(biāo)準(zhǔn)。

6.環(huán)境資源稅費(fèi)征收后的利益分配不合理。我國目前實(shí)行分稅制的財(cái)政體制，資源稅除了海洋石油稅歸中央外，其余的實(shí)質(zhì)上屬于地方稅性質(zhì)。這樣的資源稅分配體制也減弱了中央用資源稅來實(shí)現(xiàn)全國范圍內(nèi)的資源調(diào)節(jié)能力。所以需要改善稅收分配體制，實(shí)現(xiàn)資源稅由地方和中央共享。根據(jù)各省市資源儲(chǔ)藏量、經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀來分別確定資源稅中央與地方共享收比例。

[ 參 考 文 獻(xiàn) ]

[1]陸德富.戰(zhàn)國時(shí)期的關(guān)市與山澤之賦[J].中國社會(huì)經(jīng)濟(jì)史研究，2012（01）.

[2]曾爾恕.外國法制史[M].北京：中國政法大學(xué)出版社，第二版，2013.04.

[3]徐愛國.東西方稅法文化在傳統(tǒng)與原則上的差異性[J].社會(huì)科學(xué)輯刊，2011（06）.

[4]李俊華.資源稅改革問題的探究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014（07）.

[5]孫全民.基于可持續(xù)發(fā)展視角的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)改革建議[J].中國財(cái)政，2013（23）.

[6]劉立佳.基于可持續(xù)發(fā)展的資源稅制度涉及研究[J].商業(yè)研究，2013（11）.