公立醫院全面預算管理現狀分析與優化建議

王海濤 劉清軍

摘 要：隨著國家醫療衛生體制改革的不斷推進，整個醫療衛生服務行業的所面臨的環境也發生了深刻的變化。公立醫院必須從根本上提高自身的財務管理水平，才能獲得長遠的發展。本文旨在通過公立醫院預算管理制度實施過程中現存的問題，應用醫院全面預算管理理論對這些問題提出適當的對應辦法，以提高醫院的經營管理水平及決策的正確性，增強醫院的綜合實力。

關鍵詞：公立醫院 ?全面預算 ?預算管理

2010年12月，財政部聯合衛生部下發了《關于印發〈醫院財務制度〉的通知》，通知中明確指出“公立醫院要開展實施全面預算管理，完善預算管理制度”。2015年4月，國家衛生計生委員會下發了《公立醫院預決算報告制度暫行規定》，規定中又再一次強調了“公立醫院要開展實施全面預算管理”，這表明了國家對于全面推進公立醫院全面預算管理的態度與決心。現實中，由于我國公立醫院實施全面預算管理年限較短，大多數公立醫院僅僅只是根據相關政策方針和文件制定了該院的預算管理辦法，沒有隨著醫改的深化做出全面預算管理體系上的調整，加上長期以來管理層對全面預算的重視度不夠、預算編制方法不科學等問題，導致全面預算管理沒有發揮其應有的計劃、控制職能，公立醫院亟需優化其全面預算管理中存在的問題，應對醫療體制改革進一步深化所帶來的挑戰。

一、醫院全面預算管理的內涵

醫院預算是指特定期間內依照特定流程編制、審核、批準的醫院經營活動的整體安排，從而更好的完成醫院的戰略目標及年度計劃。它是基于醫院對過去的經營成果和未來所面臨的環境充分論證和科學分析后，對將來一定時期經營活動的量化表述。是依據醫院醫療衛生事業發展規劃，在特定期間對醫院各類收支情況、固定資產投資、現金流量、經營成果與結余分配等的統籌安排。醫院全面預算是醫院在現有的資源條件下，為了實現醫院戰略目標，經營成果，采用系統管理方法編制的行動計劃和系列管理標準。主要體現在下面三點：第一內容全面，它牽扯到醫院醫、教、研等各個方面，不僅包括了與醫院日常經營活動直接相關的業務預算，還包括醫院可持續發展的資本預算。第二體現在全過程，它除了預算目標的設定還包括預算的編制、審批與下達，尤為重要的是通過全面預算管理，實現預算在醫院經營活動和醫院管理中的指導和控制作用[2]。第三體現在參與預算編制全員性，醫院全面預算的編制不僅僅是財務部門人員和歸口管理部門人員的事，也離不開臨床一線及醫技、醫輔人員的積極參與。

二、公立醫院現有全面預算管理體系存在的問題及成因

（一）預算管理目標與醫院戰略相脫離

預算目標是全面預算管理的前提和基礎。現階段，醫院長期戰略目標基本內容為，不斷提高其綜合實力，并充分展現其技術優勢，提高其管理效率，創造良好的發展環境等。但由于管理層沒有考慮到全面預算管理長遠發展的重要性，從而導致預算管理委員會沒有發揮其重要作用，僅僅只是在醫院的預算管理當中強調了醫院經濟管理行為的基本內容，醫院制定全面預算管理計劃之后，并未確定其具體的預算管理目標，從而導致醫院全面預算管理目標不明確，無法適應醫院發展戰略。

（二）預算編制重形式輕實質

1、預算編制內容不夠全面

許多公立醫院根據國家政策，建立了預算管理體系，同時開始加強醫院內部管理。但醫院內部人員并未認識到全面預算管理的重要性，僅僅只是按照國家有關部門的具體要求來制定預算編制計劃。運營預算、資本預算和財務預算作為醫院全面預算管理的三個重要方面，相互銜接，構成一個有機整體。醫院目前的預算工作只涉及到運營預算和資本預算，對于其他預算編制涉及較少。

2、預算編制方法不夠科學

醫院目前的預算編制方法還是采取傳統的定額預算法和增量預算法，簡單的預算編制方法很難反映可能發生的變動要素，難以發揮預算應有的作用[3]。增量預算需以基期成本費用水平為基礎，缺乏結構性、靈活性及系統性，從而導致預算中的平均主義和簡單化，不利于醫院成本控制和效率提高。在醫院制定的全面預算管理計劃當中的業務預算，大部分業務收入預算采取的預計業務量與業務單價相乘來計算，無法準確確定住院數量、床位數量、平均費用等，無法有效提高醫院的資源配置效率充分發揮業務預算的影響力。編制過程中，編制人員僅僅根據自身經驗來判斷，而忽略了外部環境的變化與醫院的發展。

（三）預算執行不力

為了提高預算執行效率和效果，需要將年度預算進一步分解細分，可以分解到具體的季度、月度，忽視了預算分解這一步驟的重要性，無法提高醫院各科室預算執行效率，也無法將醫院預算與實際執行結果作比較分析。

（四）預算考評機制內容空泛

目前許多公立醫院對于預算考核也是不明確的，只是在預算管理制度中對于獎懲概念進行描述，但是沒有具體的獎懲措施和考核指標。考評機制內容空泛，僅僅只是科室內部簡單將預算數額與執行數額相比較，得出一個沒有經過慎重分析的差異額，考評最終流于形式。

三、公立醫院全面預算管理體系優化的建議

（一）在組織體系上明確決策、工作、執行三級預算機構，并設立預算監管辦公室和預算考評機構

醫院的支出主要分為歸口支出和非歸口支出兩大部分，前者是將責任劃分到相關的職能部門，后前者則是建立在醫療科室、醫技科室等基礎上確定的支出預算。預算編制采用各科室向歸口管理職能科室上報本科室預算需求，同時由相關職能部門進行集中整理審核上報，建立預算管理辦公室匯總平衡的模式。再有就是設立預算監管辦公室以及預算考評機構，明確其具體職責，改變預算監督落實不到位的情況。明確預算考評機構由有關部門負責，負責組織對各科室執行結果的綜合考評，并根據考評結果設計獎懲兌現方案;對預算執行過程和結果進行責任核算，并提供考評依據;并組織領導預算管理考核、評價工作。

（二）適時采用多種編制方法結合

為了防止預算管理當中出現的平均主義和簡單化問題，醫院編制預算時采取多種手段相結合，固定預算與彈性預算方法靈活運用，彈性預算方法強調了預算的適應性，很好的解決了固定預算方法缺少伸縮性的問題。兩者結合才能提高各部門資源配置效率，有利于提高預算數據準確度。也可以充分發揮零基預算的重要作用，同時與增量預算相結合，前者首先要考慮實際需求基礎上，確定特定發展階段的費用開支、保證其合理性，在一定程度上也能夠解決增量預算存在的缺陷問題。可以采取零基預算與增量預算相結合的方法，控制費用支出，減少浪費，提高資源使用效益。還可以將定期預算與滾動預算相結合，采取月度預算的方式，能夠更好反映出預算表的變化，并作為下個月預算表的參考依據。如果將這兩種預算方式相結合就能夠提高預算靈活度，更好的適應醫院發展變化。

（三）加強預算控制與差異分析

醫院制定的全面預算計劃當中，各科室首先要確定好自己科室的預算項目，監督部門負責監督，確定好各個部門預算支出。監督部門定期檢查并隨即抽查監控各科室預算執行情況，對管理薄記錄的實際發生額和差異額進行審查。各科室編制的預算差異分析報告必須對存在的差異進行詳細的分析和說明，并給出整改措施，或對取得成果的給出鞏固成果建議。由預算監管辦公室（審計部）編制匯總差異報告，遇到重大差異問題各歸口管理科室應及時上報預算監管辦公室，由其負責召開協調會，并將協調結果報送預算管理辦公室備案。

（四）建立完善的預算管理考評機制助力醫院預算目標的實現

預算的考評有利于提高全面預算管理效率和效益，并對預算執行者的執行結果做出評價，有利于保證預算管理的實施效果。建立完善的預算管理考評機制有利于推動醫院預算目標的實現，并能起到正面的激勵和約束作用。將平衡計分卡與考評機制相結合，有利于改變傳統的評價考核機制（科室收入、支出的預算差異額）進行的評價和考核，并完善財務流程，包括四個維度的考評機制更加契合全面預算管理“全方位、全程、全員參與”的特點，引入后形成的綜合評估預算執行情況的考核體系是全面預算管理特點在預算考評模塊內部的體現。在考評機制的設計過程中，要防止出現平均主義，要確定不同指標的權重占比，具體指標由醫院在考慮自身發展戰略的基礎上制定，要適合醫院的長遠發展目標。

（五）從全局著手，建設全面預算管理信息化系統，引入HRP并與HIS相結合

現階段，我國公立醫院預算管理過程中仍存在很多問題，根本原因之一在于其信息化水平不足，而全面預算管理這一管理體系綜合性較強，涉及的內容較多，醫院在考慮自身預算管理需求基礎上，建立完善的信息化預算體系，首先實要現全面預算管理內部循環圈信息的共享，再做好醫院的整體業務信息化建設解決方案，并通過加強各部門間的溝通協調，開發數據交換接口并建立信息交換機制，實現醫院各系統有效融合和集成。引入醫院資源規劃（Hospital resource planning，以下簡稱HRP），將其作為全面預算管理計劃的重要組成部分，有利于提高全面預算管理效率，并保證數據準確度，并通過多個渠道來收集其他數據。同時結合醫院信息系統（Hospital Information System，以下簡稱HIS），將HIS、HRP與醫院全面預算管理相結合，并改變傳統的預算管理模式，有利于提高傳統預算管理效率，并收集好相關數據。同時，充分發揮信息系統數據處理的重要作用，有利于提高系統運行效率，節省時間，推動全面預算管理計劃的實現具有重要意義。

全面預算管理作為醫院財務管理的重要組成部分，實際應用范圍較廣，本文只是僅僅從公立醫院在全面預算管理中共性問題明顯的幾個方面進行分析，對公立醫院全面預算管理提出了優化建議，但在具體公立醫院實施過程中也要考慮外部發展環境變化造成的具體個性化差異。

參考文獻：

[1] 劉芳. 基于平衡計分卡的K公司全面預算管理優化[J]. 財會學習，2019（02）.

[2] 易堅. 淺議公司全面預算管理的問題及對策[J]. 經營管理者，2016（06）.