芻議會計責任與審計責任的關系

劉媛

摘 要：隨著社會的發展和人們法律意識的增強，會計責任與審計責任的劃分受到越來越多人的關注。會計責任與審計責任是有著緊密關系的兩個概念，他們之間相互聯系，相互區別。鑒于此，文章重點就會計責任與審計責任的關系進行研究分析，以供參考和借鑒。

關鍵詞：會計責任；審計責任；關系；研究

引言

我國社會主義市場經濟體制的建立和日益發展為我國的注冊會計師事業發展提供了巨大發展條件，使得會計責任與審計責任的關系（區別和聯系）顯得尤為重要。合理界定會計責任和審計責任其各自的責任范圍并積極促進它們的積極影響，這是進行現代化經濟管理的重要途徑和關鍵手段，無論是對于市場經濟自身，還是對于企業或是其它各種團體機構的發展來說，都是具有非常有意義的指導和作用。

1會計責任與審計責任的關系

1.1會計責任與審計責任的聯系

會計責任與審計責任產生的共同前提是受托經濟責任關系，依據管理學和現代經濟學的理論，在所有權與經營權分離之后，兩者之間便形成了委托與受托的責任關系。但是會計報告中所表述的受托責任履行情況是否屬實，事實上需要由獨立的第三者予以證實，這樣便產生了另一種受托關系，即審計關系，注冊會計師接受委托人的審計委托，依據中國注冊會計師審計準則，對經營者履行受托責任的情況進行審查，并出具相應的審計報告予以證實，履行其審計責任。因此，審計責任是對會計責任主體履行會計責任是一種約束和促進；會計責任與審計責任都具有廣泛的責任對象，會計責任主體不僅僅要對投資人負責，而且要對其債權人、政府部門和職工團體以及原材料供應商、銷售商等許多其他利益相關者負責。為此，向社會各方提供必要的會計信息，求得社會的關注和支持就顯得極其重要了，同樣審計責任對象也不僅僅局限于客戶，還包括相關會計資料和審計意見決策第三者。

1.2會計責任與審計責任的區別

第一，經濟契約關系不同。管理當局應承擔的會計責任是建立在所有者與經營者之間的受托經濟契約關系基礎之上的；而注冊會計師應承擔的審計責任則是以審計業務的委托人與會計師事務所的經濟契約為基礎的，這時的委托人不僅僅局限于所有者；第二，會計責任與審計責任履行程度的判定標準不同。管理當局對會計法、會計準則及其他相關財務會計法律法規的遵守程度是決定其會計責任履行情況的標準，而中國注冊會計師執業準則作為國家相關部門和會計職業團體制定的注冊會計師執業技術規范，是衡量審計工作的質量標準，也是判定審計人員履行審計責任程度的依據。

2會計責任與審計責任在界定中存在的問題及原因

2.1存在的問題

2.1.1社會公眾的誤區

由于抽樣技術的存在，注冊會計師只能對被審報表提供合理的保證，而非絕對保證。然而由于專業知識的限制，社會公眾對注冊會計師審計有著不切實際的期望，也即認為注冊會計師不但有責任而且也能夠發現所有錯弊。當會計報表有重大錯報或漏報，而注冊會計師未能查出時，社會公眾就會把矛頭指向注冊會計師，忽視了錯弊的報表首先是出自企業之手。

2.1.2審計雙方對責任的推諉

一旦審計失敗，被審計單位和注冊會計師處于保全自身的考慮，會盡可能把責任推給對方。被審計單位指責注冊會計師未能恪盡職守，而注冊會計師會強調保證報表的真實公允首先是企業的責任。無論是社會公眾對審計的期望差還是審計雙方責任的推諉，都會導致盲目夸大其中一方的責任，這也充分說明了會計責任與審計責任難以界定。為此，剖析兩種責任不易界定的深層原因，才能理清思路，為使二者容易被界定提供合理化建議。

2.2問題的產生原因

2.2.1相關法律法規不完善

相關法律法規的不完善，首先表現在會計準則具有不確定性，會計準則中給予了企業對某些交易和事項有可自由選擇會計政策的空間，這種選擇性使得企業據以編制報表的備選方法有很多，而注冊會計師在評價會計方法的選用上又缺乏明確的標準，這使得會計責任容易向審計責任轉嫁；其次，表現在職業判斷缺乏明確的依據。無論是注冊會計師還是會計人員，在工作中都涉及大量的職業判斷，這些職業判斷都具有較強的主觀性，一旦出現訴訟，很難斷定是注冊會計師未能保持應有的謹慎還是會計人員誤用會計政策。

2.2.2社會各方的理解存在分歧

被審計單位往往以注冊會計師理應查出報表中的問題為由推卸本應由自己承擔的會計責任，注冊會計師則堅持報表舞弊根本在于企業。社會公眾一方面由于專業限制，會對兩種責任的區分存在認識上的誤區。另一方面，在利益受損時，不乏有惡意者趁機把注冊會計師拉下水的現象。而司法界的觀點是，只要注冊會計師的審計意見給社會公眾造成了誤導，即便其遵循了獨立審計準則，也難逃其咎，這一觀點顯然無法得到注冊會計師的認同。各方在理解上存在的這些分歧，也是造成二者混同的一個原因。

2.2.3公眾監督不夠嚴格

監督不嚴格首先表現在社會公眾對會計信息披露的重要性認識不足，因而難以形成有效的社會監督力量；其次，監督不嚴格還表現在對經濟領域里以身試法者的處理不及時，正是由于監督不嚴，使得被審計單位和注冊會計師容易忽視相關法律法規，對自身責任的承擔也不夠重視，加之社會公眾認識的不明確，使得會計責任與審計責任的區分變得更加困難。

3加強會計責任與審計責任界定的策略

3.1深入認識會計責任與審計責任

深入認識會計責任與審計責任是加強會計責任與審計責任界定的關鍵，為更好地區分會計責任和審計責任，相關部門應該加強對會計責任和審計責任的宣傳，利用媒體傳播和網絡傳播的方式，幫助公眾深入認識會計責任與審計責任的關系，使之能夠區別對待會計責任和審計責任。在具體做法上，單位應該認識到真實有效的會計信息是單位所應承擔的責任，其責任主體是單位負責人，而不能將責任一味推卸給審計機構。注冊會計師則應認識到自己需承擔審計責任，而不用擔心自己是否還需承擔會計責任，或是將審計責任推給單位。

3.2降低單位會計風險和審計風險

降低單位會計風險和審計風險是加強會計責任與審計責任界定的重要內容，在加強會計責任和審計責任界定的工作中，可以通過健全內部控制制度的方式，降低單位會計風險和審計風險，確保資產的完整性及安全性，使會計責任和審計責任具有明確的界定和劃分，為單位提供真實、準確和有效的會計信息。對單位而言，在設計內部控制制度時，應結合單位的實際情況，從單位發展的全局考慮，將會計責任和審計責任做明確具體的區分，并建立規范的單位治理結構和議事規則，規范單位會計從業人員的行為，保障會計活動的合法有效。

3.3提高單位會計從業人員的素質

提高單位會計從業人員的素質是加強會計責任與審計責任界定的有效舉措，會計責任和審計責任的界定，與會計從業人員有著天然的聯系，提高單位會計從業人員的素質，使會計從業人員從根本上認識到會計責任和審計責任的關系，有助于單位會計工作的持續健康運轉。在具體做法上，單位應注重對會計從業人員的培訓工作，通過定期或不定期地開展對單位會計從業人員的培訓，確保單位會計從業人員能夠及時學習新的知識，對于提高單位會計從業人員的專業素質和技能水平大有裨益。

4結束語

綜上所述，會計責任和審計責任二者之間相互聯系、相互區別，國家應該要加強對這兩方面的教育，培養出專業的人才，并進行相關知識的普及，同時還要加強法制建設，保證企事業單位正常運行，營造良好的社會。

參考文獻：

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