基于PPP模式下建筑企業施工項目稅務分析

趙紅艷

摘 要：PPP模式是我國建筑施工行業發展的重要模式，而施工項目稅收政策對該模式的實施有著十分重要的作用。為此，文章從建筑施工立場出發，在基本介紹PPP模式的基礎上，就如何在該模式下優化建筑企業的項目稅務管理進行策略分析。

關鍵詞：PPP模式；建筑企業；施工項目稅務

PPP模式是公共私營合作的一種融資機制，發展本質是維護公共產品或者服務的合作關系。PPP模式實施的基礎是特許權協議，即使交易雙方形成一種伙伴合作方式。PPP模式項目實施包含多個關聯主體的內容，所涉及到的法律和合同關系比較復雜，需要簽訂長期的工作合同，稅收實施操作比較復雜。為此，文章結合PPP模式下建筑企業施工項目發展實際情況，就如何優化施工項目稅務進行策略分析。

一、PPP項目模式內涵

PPP模式是公共私營合作制的一種簡稱，具體是指政府部門和民營公司或者私人組織之間，通過特定的協議合作形式來為基礎設施項目建設提供服務，優化整個工程的項目融資，實現彼此的供應發展。

PPP模式的實施結構為：政府或者其他部門通過公開采購和中標人簽訂特許合同，打造特定的項目公司，并對整個項目的順利實施提供重要資金支持，并負責合作項目后期的建設和維護。從發展實際情況來看，PPP模式的實施本質是政府通過公開招標或者談判、委托等方式來選擇適合的私營公司，并對其予以特殊經營權和收益權，進而為基礎設施的建設提供重要支持。

二、PPP模式在施工項目中的應用

PPP模式在施工項目中的應用發展處于起步階段，所涵蓋的范圍包含建筑企業、建筑施工企業。PPP模式在使用和發展的過程中經歷了以下幾個階段：第一，政府不參股。施工企業復雜項目的融資、設計和施工全過程。第二，政府持有股權，但是政府和施工企業在資本貢獻上的付出和收益比例不一致，但是彼此所承擔的風險與彼此的收益和付出呈現出正比的關系。第三，政府補貼和BOT以及EPC結合模式。這種模式適合應用在西部地區，為了能夠彌補建筑企業，政府會對預期收入較低的項目采用這種模式。

三、基于PPP模式下建筑企業施工項目稅務法治問題

（一）項目融資階段的稅費問題

PPP項目模式下的資金投入情況難以滿足全部資金的需求，為此，PPP項目模式想要實現更好的運轉需要調動一切積極因素來進行融資。當前，在融資領域我國常用的方式是銀行貸款，在營改增實施之后納稅人購進的貸款服務和直接費用適合應用在6%稅率且不得抵扣銷項稅額。在 項目籌劃的過程中需要根據貸款利益來決定是否將其資本化處理，由此可見，PPP模式下的施工項目必須將增值稅、企業所得稅二者綜合考慮，選擇較低稅收成本策略。

（二）項目建設階段涉稅問題

在建筑企業施工項目假設的過程中整個工程的順利開展需要消耗大量的成本開支，為此，在發展的 過程中需要獲取大量待抵扣的增值稅進項稅額，但是營改增之后，按照改進后的納稅規定，利息費用對應的增值稅進項稅額不能抵扣，拆遷費用也不能取得符合增值稅抵扣要求的發票。

（三）項目運營階段涉稅問題

根據《政府和社會資本合作項目財政承受能力論證指引》，政府付費模式付費金額計算公式為：年運營補貼支出數額=項目全部建設成本×（1+合理利潤率）×（1+年度折現率）n/財政運營補貼周期（年）+年度運營成本×（1+合理利潤率）。在PPP項目建設階段，施工承包方按承包合同約定為項目公司提供建筑施工服務，按進度向項目公司（甲方）申請工程進度款。項目公司向施工承包商支付工程款，同時按10%稅率繳納增值稅。在項目運行過程中，項目籌劃的重點是對混合銷售一系列細節問題進行核算，根據收入類型的不同來選擇不同的增值稅處理方式。

（四）項目移交階段涉稅問題

PPP模式的退出方式一般包含資產的轉交和股權的退出兩種類型。從內涵上來看，資產的移交主要是指在合同期滿的情況下按照合同來將資產轉移給政府部門，投資人在這個過程中從整個PPP項目中退出。在資產移交階段，整個項目公司需要經全部的資產轉移給政府部門，不動產、土地使用權在轉讓的時候不額外收取增值稅費用。股權退出又可分為股權轉讓和減資，在開展股權轉讓的時候需要嚴格按照規定的標準進行，將減資按照相關減資比例確認為股利所得或投資轉讓所得，計算繳納企業所得稅。

四、基于PPP模式下建筑企業施工項目稅務法治優化對策

（一）做好基于PPP模式的稅收政策頂層設計

想要發揮出PPP模式在建筑施工企業稅收管理中的有效作用，需要施工企業做好稅收政策的頂層設計，在管理之前做好充分的市場調研，仔細研究城市軌道交通、鐵路和公路等領域的稅收經營管理問題。同時，在進行稅收政策頂層設計的時候還需要按照權責一致的發生原則來賦予政府一定自由裁量權，強化施工企業稅收制定的前瞻性。

（二）打造完善的項目增值說完整抵扣鏈條

在營改增的發展背景下，施工企業在發展的過程中需要充分考慮行業的發展特點，在稅收實務工作中充分考慮資金、發票等多個方面的因素，根據發展實際情況來打造完善的增值稅稅負體系。打造完善的項目增值說完整抵扣鏈條具體包含以下兩個方面的內容：第一，利息。利息是各個行業稅務發展常見的問題，建筑施工企業所需要應用的資金費用較多，因而發展過程中所需要面臨的利益問題更為嚴重。在處理利益費用的時候建筑施工企業需要充分考慮國家財政的承受能力、增值稅本身抵扣情況等。第二，拆遷的成本。建筑工程在拆遷的過程中會出現較大的波動，為此，在實施增值稅的時候要采取有效的措施解決拆遷成本問題。

（三）完善PPP模式下基礎設施投資項目的企業所得稅政策

建筑施工企業在實施PPP模式的時候對所得稅的處理可以采取以下幾個方式：第一，適當的延長整個項目實施的虧損彌補缺陷。在營改增的快速發展下為了能夠讓建筑施工企業在發展的過程中享受更多的稅收優惠政策，施工企業在發展的 過程中需要綜合考慮利率水平、云因成本、資本缺陷等多種因素，適當的延長項目的虧損彌補期限。第二，結合PPP項目特點將稅收政策獲利年度修訂為項目的起始時間。第三，在積極倡導萬眾創新的背景下需要在考慮時間線性關系的基礎上適當的調整以往的單一直線描述方式。第四，結合地區經濟發展差異來制定銜接政策，借鑒高新技術企業研發情況，在特定的時期扣除一定的利息。根據各省實際情況，適當順延一些即將到期的優惠稅率政策。第五，采取措施解決重復征稅的問題。實施分紅免稅政策，從而為整個PPP項目的實施選擇適合的融資方式。

（四）完善政府補貼相關的稅收問題

政府補貼稅費對企業的稅收成本有著十分重要的影響，同時也會對中央和地區的財政收入分配產生不利的影響。因此，在發展的過程中為了更好的發揮出稅收政策的引導作用，需要在地方公共基礎設施采取免征增值稅的補貼對策。

結束語

綜上所述，建筑施工企業是一個資本密集類型行業，在發展的過程中具有投資額度大、回收周期長的特點，在整個 工程施工過程中資金的使用管理深刻影響整個 工程的發展。為了能夠更好的發揮出PPP項目在整個施工發展中的作用，需要相關人員在深刻認識PPP項目內涵和特點的基礎上，結合整個建筑企業發展實際情況，就如何更好的發揮出PPP項目在整個施工中的作用進行策略分析。

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