我國內部控制審計問題研究

彭嘉熙 焦棟

摘 要：依照國家法律開展內部審計工作是上市公司運行發展的必然要求。2012年，我國制定法律，明確提出“上市公司除了需要接受外部審計機構的信息披露之外，而且需要主動地評價審批報告，了解自身內部控制問題。”在經過會計事務所審批之后，審批結果就需要公諸于眾，接受社會大眾的監督。在這種發展背景之下，上市公司以及會計事務所更加要重視內部控制審計工作，提高自身發展質量。本文主要介紹了多倫股份情況，分析了多倫股份整合審計案例，探討了內部控制審計存在的問題，提出了完善我國內部控制審計的措施，希望通過本次研究，為上市公司以及會計事務所審計工作提供一定的發展建議，促進社會健康發展。

關鍵詞：中喜事務所;多倫股份;內部控制;審計問題

引言

在新的發展階段，我國審計工作質量也在逐漸提高。但是我國也不乏一些審計失敗的案例。歸根結底，公司不能夠做到自我監督內部控制工作，更不用提出具完善的審計報告了。與此同時，公司為了自身利益在一定程度上干預會計事務所審計行為，影響注冊會計師審計工作的獨立性。另外，從會計師事務所的角度來講，其組建的注冊會計師工作隊伍的工作水平有待提升。在這種情況之下，注冊會計師的審計工作容易出現疏漏之處，不利于提高審計質量。也就是說，上市公司以及會計師事務所都存在內部控制審計問題。因此，兩者需要從自身實際出發，完善各自審計工作，保證各自發展質量。

一、中喜事務所審計流程分析—以對多倫股份實施整合審計為例

（一）多倫股份情況介紹

上海多倫實業股份有限公司創建于1989年，前身為豪盛（福建）股份有限公司，屬于外合資股份有限公司。1994年，公司的注冊資本為261，973，500 元，每股配股價是2.50元。2000年，公司股權發生變動，中僑集團有限公司和勁嘉有限公司成為該公司間接管理者。2007年至今公司法人代表均是林建星先生。公司主要經營范圍相對廣，包括機械設備、農產品、材料制造與銷售等。經過眾多年的發展，公司綜合實力不斷增強。

從目前現狀來看，中喜會計師事務所主要負責多倫實業股份有限公司的內部審計與財務披露工作。2013年以前，該會計師事務兢兢業業地為多倫公司開展工作事項。2014年，多倫股份關聯方之間的重大資金支付未履行審批程序，也未簽署相關合同或協議。我國證監會對多倫公司發布了立案調查公告。2016年，上海證監局因多倫股份未披露對外重大擔保事項，給予其警告，并共處以83萬元罰款。2017年，證監會公布操縱多倫股份的細節，給予警告，并共處其34.7億元罰款;2018年，上海證監局因其違反《證券法》第63條規定決定責令多倫股份改正，給予警告，并共處以70萬元罰款（表1所示）。在這種情況之下，會計事務所就需要積極地出具審計報告，強化信息披露質量。

（二）多倫股份整合審計案例分析

1.風險評估程序

為了了解上海多倫實業股份有限公司及其環境，為了識別和評估財務報表的重大錯報風險。首先，中喜會計師事務所執業的人員要綜合分析多倫股份公司內控信息資料，也可以詢問公司管理層和內部其他相關人員，掌握該公司內部情況。比如，經營業務、股權變動、管理架構等。其次，通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價。探討與分析公司內控流程科學性。比如，賬款管理方式、單據處理方式等。再次，著眼于公司重大經營事項，觀察該公司的生產經營活動，檢查文件、記錄和內部控制手冊，強化審計質量。比如，巨額訂單交易等。最后，全面性地評價公司內部控制機制，并對重要內控事項進行合理批注，確定公司的內控水平以及風險發生幾率。

2.控制測試時期

控制測試應包含兩方面，一方面，會計師事務所執業的人員要測試報錯風險的科學性，確定多倫股份有限責任公司的內部控制是否能夠防止和發現特定財務報表認定的重大錯報和漏報;另一方面，他們要深入地挖掘認證證據，提高審計水平。保證中喜事務對多倫股份的控制政策和程序發揮其應有的作用，減少財務報表中出現重大錯報或漏報的風險。比如，他們可以通過訪談的方式，向公司員工了解內控信息。控制測試時期工作質量與會計師事務所執業的人員綜合素養具有實質性的關系。這就要求會計師事務所執業的人員構建完善審計體系，豐富自身審計知識，保證內部控制測試工作的順利推進。還需要實地觀察，直接獲取審計證據比間接獲取的證據更可靠。除此之外，了解內部控制時可以運用多種程序按特定審計需要進行結合運用的穿行測試，來獲取部分控制運行有效性的審計證據。

3.評價控制缺陷

多倫股份出現的內控問題包括以下方面：第一，重大資金對外擔保流程不規范、不健全，未履行審議、披露等程序，降低公司內部控制制度實際效用。表現在其控股子公司荊門漢通置業有限公司在沒有母公司管理人的允許之下，使用公司公章簽署擔保函，無印鑒使用及實物資產權屬證書使用手續審批和登記記錄。第二，資金審核方式不嚴格，并缺乏披露財務資金，不利于提高資金使用率;第三，投資活動規范性差，沒有科學披露投資信息。母公司對成立金融服務公司的增資行為沒有進行正常的授權審批以及財務信息披露等程序。

二、內部控制審計存在的主要問題

（一）不規范的內部控制審計報告披露格式

上市公司發展水平比較強，影響力比較強，所涉及的經營事項比較多。為了規范上市公司內控行為，我國下發文件，完善內部審計流程，提高財務信息披露水平。比如，我國發布了《公開發行證券的公司信息披露編報規則第 21 號——年度內部控制評價報告的一般規定》，規范信息披露工作。然而，從目前現狀來看，我國缺乏構建統一內部控制審計報告披露格式，容易降低公司決策水平。主要表現在：一方面，公司也缺乏統一的內部管理標準，完善內部控制工作。另一方面，不同注冊會計師應用不同標準開展審計工作，并形成了不同審計報告。而公司管理人員根據審計報告內容，制定戰略規劃。由于審計報告欠缺統一性，管理人員思緒容易發生混亂，導致戰略偏離正確發展方向，不利于公司可持續發展。總而言之，無論是從公司還是注冊會計師的角度出發都存在應用不規范的內部控制審計報告披露格式，并且影響了兩者發展水平。

據調查研究得知，我國大約1/5上市公司信息披露格式存在一定的問題。雖然我國意識到不規范的披露格式給公司帶負面影響，也做了一些關于統一披露格式的工作，但是整體披露格式統一水平仍待提高。具體來講，滬市主板仍有 6%、深市主板 9%、深圳上市的中小板22%、創業板公司40%沒有統一披露格式。根據數據得知，創業板公司所采用披露標準的不統一性程度最高。注冊會計師是審計披露的主體。在完成審計內控信息之后，注冊會計師需要簽署姓名，明確責任以及保證審計質量。倘若他們對審計報告存在非標準意見，就要在旁邊說明原因。不過，我國仍然存在不予以解釋闡明的審計報告。據統計，2018年，我國大約有1%的內控審計報告沒有出具審計建議。

（二）事務所自身的內控審計質量不高

企業中，大多數內審人員是會計專業的，知識面較單一，缺乏經營管理、生產等相關的知識和經驗，難以從實際工作的深層次上發現問題，缺乏復合型內部審計人才。就目前現狀而言，我國內部審計失敗的案例呈現了上升趨勢。究其原因，中喜會計事務所缺乏綜合評估公司信息資料，也缺乏提高控制測試水平。在新的發展階段，我國審計法律法規愈加完善，有利于規范會計事務所審計流程。與此同時，公司也愿意配合審計工作，并積極地完善內部控制度。然而，部分注冊會計師審計思想并未完全轉變，只顧注重審計財務報表，忽略控制測試工作。

多倫多股份缺乏重視完善內控機制，內控管理水平并不高。中喜事務所沒有有效披露其內控問題。主要原因包括：中喜事務所工作人員的專業素養、工作經驗等不太符合審批工作要求，不能夠有效判定大金額擔保審批工作步驟的合理性。

中喜會計事務所主要關注財務審計工作，缺乏構建完善審計體系。在實際審計過程中，部分注冊會計師置之不理公司的財務內控問題或者不愿意出具否定意見報告。部分注冊會計師缺乏將立案調查事項記錄在審計報告之中。

（三）注冊會計師缺少審計獨立性

當前，多倫股份公司股權主要集中在有限人員身上。這就代表他們具有相對較大的話語權。雖然公司屬于被審計一方，但是公司在會計事務所的審計工作之中卻掌握主動權。比如，確定選用的會計事務所、確定審計費用等。由于中喜會計事務所是由上市公司所聘用的，兩者存在利益關系。最初，中喜會計事務所會本著職業道德認真地審計公司事務。然而，當公司對其施加壓力時，會計事務所就容易違背實際情況，而出具虛假的審計報告。總而言之，中喜會計事務所注冊會計師欠缺審計獨立性，影響審計水平。

三、完善我國內部控制審計的措施

（一）規范審計報告披露格式，加強監管力度

內部審計首先是單位內部的一種經濟監督活動，監督各項制度、計劃的貫徹情況。當前，我國關于內部控制管理工作的法律法規相對較多。但是真正地涉及乏統一內部控制制度的法律法規數量比較小。在這種背景之下，多倫股份公司容易不清楚應用何種方式管理經營業務來提高內部控制質量。因此，我國必須要制定法律統一內部控制審計工作。包括，披露的方法、披露的事項、披露的重點的等。與此同時，我國需要積極地吸收國外內部控制審計經驗以及自身實際發展情況，不斷地完善或者調整審計標準，以便滿足審計工作需求。

由于多倫股份公司公司存在披露問題，其可以通過建立健全監管機制的方法，保證信息披露水平。具體方法如下，一方面，公司需要正視內部控制問題，并樹立全新的內部控制觀念，科學地引導內部控制工作。另一方面，由于中喜會計事務所注冊會計師主要依據公司的審計報告開展信息披露工作，公司需要更加大監管力度，并以監管人員所反應的內控問題，完善內控機制，確保審計報告質量。

流動資產是公司的重要的信息披露事項。因此，監管人員必須了解流動資產數量與流向，防止出現資產流失的問題，降低發展風險。除此之外，中喜會計師事務所需要規范審計標準，統一注冊會計師工作行為，提高信息披露質量。

（二）提升會計事務所自身的內控審計質量

公司信息資料是會計事務所出具審計報告研究對象。而注冊會計師則是整個審計工作的負責人。如果中喜會計事務所以及多倫股份公司想要獲得準確與科學的審計報告，勢必需要審計素養較高的注冊會計師。因此，會計事務所需要組建優秀的工作團隊。

一方面，會計事務所需要嚴格篩選應聘者，確保自身選擇專業水平與職業道德素養較高的注冊會計師，保證注冊會計師工作配度，提高審計工作質量，促進自身健康發展。另一方面，會計事務所需要開展定期教育活動，讓注冊會計師全方位地學習與當前工作要求相符合以及最新出現的知識。比如，審計道德規范、最新出臺的審計法律、信息技術操作知識等。在這種情況之下，注冊會計師就可以更加靈活地進行審計工作。與此同時，注冊會計師也會實事求是地披露公司的內控問題，保公司規范自身發展路徑。

（三）提升注冊會計師的獨立性能力

由于過于集中的股權使得注冊會計師的審工作獨立性受到影響，多倫股份公司有必要合理分散股權，構建成熟的治理機制，平衡治理權利，并完善監督機制，制約不合法操作行為。分散股權方法如下，把股份作為獎勵，激勵為公司做出突出貢獻以及工作態度端正的人員。在這種情況之下，公司不僅可以讓注冊會計師合理推進審計工作，而且可以依據科學的審計報告，優化治理自身，合理引導工作人員，保證工作效率，以此達到自身整體發展水平的目的。

審計單位、委托人、受托人為審計工作之中所涉及的對象。在三者之中，審計單位既是整個審計工作的主體，又是審計工作被動方。審計單位所受到的外界干擾因素比較多，導致審結果的真實性備受影響。為保證注冊會計師擁有足夠的審計獨立性，充分發揮注冊會計師財務信息披露價值，我國可以通過成立專門機構的方法，避免注冊會計師承受公司的壓力，為注冊會計師順利推進工作提供可靠保障。成立的專門機構需要積極地與公司、審計單位加強溝通與交流。與此同時，專門機構需要承擔監督與管理工作，規范公司與審計單位的行為，防止出現私下交易問題，保證注冊會計師審計獨立性，提高審計水平。除此之外，我國可以通過完構建內部控制法的方法，規定審計單位、委托人、受托人三方責任，避免注冊會計師審計工作受到干擾。由于公司是影響注冊會計師審計工作重要因素，我國有必要在法律上限制公司行為，以此保證審計質量。

結束語

綜上所述，通過內控審計工作，上市公司可以較好地發現自身所存在的問題，構建完善內部控制機制，提高發展水平。作為上市公司有責任有義務對外披露審計信息，讓社會大眾獲知其管理、資金等信息。會計師事務所是由上市公司聘用，進行審計工作的。由于會計師事務所與上市公司存在利益關系，會計師事務所審計工作備受限制，在一定程度上降低審計質量。從目前現狀來看，我國缺乏統一管理內部控制的法律，側面上影響了會計師事務所與上市公司的審計工作水平。

本文以對多倫股份實施整合審計為例，研究內部控制審計存在的主要問題，包括，審計報告披露格式;內控審計質量;審計獨立性等方面存在的問題，并針對性地提出了當前出現問題的方法，包括，提高監管力度，規范審計報告披露格式;提高內控審計質量以及注冊會計師工作獨立性的方法。通過本次分析，會計師事務所與上市公司有必要從本身的問題出發，科學地規范審計工作，提高審計報告質量。

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