作業成本法在羊絨服裝企業的研究

李媛

摘 要：隨著制造工業智能信息化建設，業務信息與會計信息之間融合加快，為單位運用管理會計提供了更多可能，企業對于無形資產的技術和軟件以及工廠、大型設備的購置成本加大，攤銷和折舊對于營業成本的影響日益加劇。作業成本法采用成本動因分析，將資源耗費根據資源動因分配至作業活動，再依據作業動因率分配至產品，能夠更科學地分配企業的期間費用和間接費用，更全面準確地分配實際發生成本，彌補傳統成本法核算有效性不足的缺點。

關鍵詞：作業成本法，成本動因，合理定價，管理決策

（一）成本領先的行業競爭環境對企業成本核算精準度提出更高要求

制造企業在行業競爭中通常選擇成本領先戰略取得市場優勢，“降成本”是提升產品競爭力的著力點。在工業自動化和產權保護的發展進程中，傳統“制造成本法”下成本核算方式不能提供準確有效的成本信息，成本核算失真問題日益顯著進而影響產品定價，致使利潤表現與預期不符。企業為迎合自動化生產而購置大型生產設備及廠房、監控生產流程的數字信息化資源管理系統及無形資產等，間接費用支出加大，成本結構發生改變。同時新時代背景下，核算既定產品成本也不再是企業追求利潤的唯一目標，運用數據信息預測未來生產成本、管理績效考核、預計產量和利潤、為客戶提供更準確的生產預算和訂單分析更是作業成本法實施的管理未來財務分析成長之路。

（二）大數據智能生產分析平臺為企業信息資源管理帶來機遇

數字經濟時代背景下信息科技的開發與普及，傳統會計的賬簿管理，賬務處理及成本結構也隨著人工智能、大數據、云計算等信息技術的推進面臨著新環境下的新變革，會計核算向財會管理轉型。新科技浪潮帶動實體經濟產業爭相走向轉型升級之路，積極響應政府“去產能”“供給側改革”“互聯網+”更為制造業競爭格局助力。企業應抓住發展新機遇，緊盯新科技對制造生產的惠利點，將更多高效改善企業生產經營的智能物聯設備投入應用階段。企業資源信息一體化系統的更新升級、智能互聯云計算對生產線對信息數據收集分析等都是企業爭取邁進數字工廠、智能管理的方向，例如工廠監控設備視覺識別系統改造的智能攝像頭通過視覺算法實施監控企業供應鏈已在杭州落地，智能技術在優化生產流程的同時，通過信息技術降低改造成本，為企業未來發展提供技術支援。

（三）服裝制造業發展狀況

服裝制造行業長期以來是勞動密集的傳統制造產業，近來來隨著“中國制造2025”政策供給側改革的推進，服裝制造行業在智能制造的發展趨勢中產業發生著重大變革，轉型成為勞動密集與技術密集相結合的產業。傳統服裝制造業深陷成本之困，同質化競爭爭奪市場激烈。在產業升級改革過程中，服裝制造產業需結合時尚設計和生產技術的要求，近年來對知識產權的保護和時尚趨勢導致了時裝設計費用的提高，服裝的成本結構也發生了巨大的轉變。目前影響行業發展的三大因素為：生產要素、技術變革和產品消費市場。

勞動力要素和資源要素作為服裝制造的主要生產要素，生產要素的成本優勢逐減消退。隨著我國經濟實力的提升，勞動力成本逐步走高，國外投資尋求廉價勞動力市場紛紛轉投東南亞地區，因此服裝制造業的單位勞動力要素成本走高是行業成本困境的因素之一。生產資源要素一般是生產的直接材料，而羊絨紗線價格近年來飛漲，生產要素成本控制對企業經營挑戰加劇。而服裝制造企業受季節性周期影響，庫存積壓問題普遍存在，新技術和供應鏈共享管理的應用對行業改革變動較大，企業在成本居高不下的同時需要投資新興生產加工設備，優化資源配置是企業管理的重中之重。

羊絨產品同時是季節性、周期性、區域性和資源依托型產業。羊絨羊毛制品適合秋冬季銷售，因此生產集中在夏季，春季工廠運轉閑置率較高。銷售區域也集中在北美、歐洲、日本地區，市場相對較小，熱帶及溫帶地區對羊絨產品需求極微。

傳統工業標準化批量式服裝制造生產，伴隨著個性時尚定制的興起和成本比較優勢的下降逐步被行業淘汰。服裝市場特色的隨資源遷徙路徑加劇了全球化競爭，國內企業也紛紛走入東南亞建廠的隊伍。同時，“快時尚”作為服裝制造的新趨勢對行業發展提出了更高的要求，服裝制造要結合時尚個性設計和低價快銷的經營模式，這要求企業在增加設計研發的投入同時控制產品成本，已經完成國際化市場的國際服裝制造企業在這樣的市場形勢下從銷量優勢換取低毛利率的劣勢，而境內企業則需要在打開市場和低價競爭中取勝，服裝行業2017年營收增長9.1%，但利潤下滑8.2%，凈利潤率低至8.2%，量換利的策略無疑是嚴峻的競價挑戰，更有諸多公司在競爭中紛紛倒閉。

我國是世界羊絨的主產地，羊絨出口量占全球貿易的60%，卻沒有借此優勢打造世界頂級羊絨品牌，多數羊絨企業從事委托加工的貼牌生產，羊絨的競價優勢在世界知名服裝品牌中壟斷，我國工廠的難以在羊絨服飾中站穩腳跟，因此在供應羊絨原料方面的資源優勢使工廠間的代加工競爭加劇。同時羊絨產業對技術、規模、質量、品種的要求較高，具備技術領先和工藝領先的企業才能夠在競爭中獲取優勢。

（四）作業成本法的新機遇

大數據、云計算和人工智能的發展，使企業的信息資源的動態更新更加實時，縮短業務信息和財務信息之間的時滯性。同時云計算和人工智能技術能夠對海量數據整合分析，便于匯總報告和預測，提升企業管理運營效率。國家對管理會計信息化建設的支持，已經有多家會計軟件公司和服務機構成功普及適合我國企業使用習慣和符合國情會計政策要求的“因地制宜”版管理信息系統的發展已成熟。企業資源信息管理系統結合了供應鏈管理和財務記錄、匯總報告的體系，連接各部門之間的信息，輸出有效數據，且該系統已越來越成熟普及，一臺能夠錄入資源材料、記錄款項紀錄、執行收付平臺、匯總賬目報告的簡單式“收銀臺”已經遍及全國且投入成本極低，隨著數字信息化發展成熟后，管理信息平臺的成本投入也隨之降低，已有大部分企業使用管理信息平臺共享生產財務信息鏈。隨著人工智能的研發投入，工業化制造設備向智能化制造設備轉型，器械不再只進行生產加工作業，同時能夠記錄生產過程中的基本生產信息、分析生產投入產出損耗和匯總生產期間的生產報告。智能化設備的開發已越來越發展為超乎想象的便利，智能入賬臺取代出入庫管理員，智能攝像頭監測實時產出數據減少人工計量誤差，大數據、云計算和人工智能的匯聚效能使財務全面預算管理和成本控制、績效評價更加準確、高效，簡化了作業成本法信息收集復雜程序和大量數據核算難度，為推進作業成本管理起到了推進作用。

作業成本法作為較全面合理分配實際發生成本的核算方法，能夠為企業生產經營決策提供科學的決策意見，剝離利潤不良產品，為羊絨服裝合理定價。在利用作業成本法核算出產品成本后，對于訂單報價過低，生產會帶來虧損的生產訂單在下一生產周期進行剝離，減少生產經營虧損;同時在新的產品進行打樣和磋商合同階段，在準確定價后制定合理的利潤目標，為企業帶來預期收益。作業成本法能夠觀察監測每一具體生產環節的發生成本，財務管理人員能夠結合生產實際狀況進行具體環節的成本控制，能夠做到落實到責任人和責任環節的成本調控，及時改善成本浪費或提高資源使用效率。