視同銷售行為增值稅與企業所得稅處理分析

談靖

摘要：增值稅和所得稅均是銷售業務中非常重要的稅收項目，為了可以有效地幫助會計人員提高對視同銷售部行為中稅收繳納工作的處理效率和質量水平，企業需要不斷地加強對會計人員對增值稅和所得稅的認識程度，這也是筆者將要與大家分享的重點內容。

關鍵詞：視同銷售行為；增值稅；企業所得稅

一、視同銷售行為

該行為主要是指在相關規定中不以業務水平為主要核算標準，而以稅法規定進行業務處理，通過這種方式來確定稅收金額的一種行為方式，目前在現有的稅收文獻中被明確規劃為該行為的銷售方式主要有以下幾種：第一，將銷售的貨物交付給其他人進行代銷售；第二，幫助他人代銷售他人的貨物；第三，將貨物由一個縣區通過移送的方式轉交由另一個縣區的機構進行銷售；第四，將自身企業的產品或者委托他人進行生產的產品用于一些非應稅的工程、提供給其他經營銷售的個體或者企業、股東以及投資人、集體福利、無償贈送給其他個體等等[1]。

二、納稅處理分析

（一）增值稅

該稅收項目主要強調的是產品的實際用途和生產來源，該稅收項目主要應用于一些具有委托加工性質、自己生產性質或者購買性質的視同銷售行為，具體包括以下幾種銷售情況：第一，將所銷售的貨物用于資產開發、個人消費、在建工程、職工福利等不具備生產性質的項目中，若這些貨物的生產來源是由外國引進的，則需要將這些貨物的進項稅進行額外收取，若這些貨物是由企業自身生產或者委托其他企業進行生產，則該類產品則可以劃分至視同銷售的范疇中[2]；第二，將所銷售的貨物用于償還債務、利潤分配、投資、捐贈等不具備貨幣交換性質的銷售項目中時，工作人員不對產品的生產渠道進行歸類劃分。

（二）企業所得稅

該稅收項目主要是指除了所銷售的產品在同一法人的名下進行周轉流動的情況之外的行為，若貨物銷售行為企業內部的管理部門、設計部門、生產部門等機構進行內部流動和銷售，則該貨物銷售行為則可以不需要額外交付企業所得稅。從客觀的角度上來看，該稅收項目主要強調的是產品的用途、作用和影響，對貨物的生產來源并未做過多的限制，其在實施過程中主要針對以下幾種銷售情況：第一，若所銷售的貨物僅僅在統一法人名下企業中不同的部門之間專業，則該銷售行為不符合視同銷售行為的相關規定，因此該產品無需繳納相應的所得稅；第二，若企業的工作人員將貨物銷售行為用于職工福利，則無論該貨物的生產來源是何種情況，該行為都需要按照視同銷售進行處理。

三、案例分析

（一）在建項目應用

對于一些將貨物的視同銷售行為應用于在建項目的企業，工作人員需要對貨物的來源進行綜合地考慮，若貨物時自身企業所生產的，則工作人員在進行貨物移交過程中應當繳納增值稅，并且進行銷稅處理，若貨物時由外國引進的，則應當繳納增值稅和進項稅，且不能被其他稅收額進行抵扣[3]。例如，某單位將自身企業所生產的貨物用于建設該企業的內部公共娛樂設施，所使用的貨物總成本為326000元，經計算所得的稅收價格為450000元，且增值稅率為17%。在這個過程中，貨物的銷售行為僅僅流通在企業的內部渠道，因此該項目屬于企業內部的結轉，從會計的層面上來說，該項目不能作為視同銷售行為，因此企業可以針對這一項目可以不額外繳納企業所得稅，會計人員可以作如下處理：

借：在建工程 402500

貸：庫存商品 326000

應交稅費——增值稅 76500

（二）對外投資應用

當企業所進行的貨物銷售行為是用于對外投資時，企業的總資產會出現不同程度上的增值，且經濟流動性相對來說較強，針對這一情況，工作人員需要降低劃分至視同銷售行為，工作人員應當按照目前銷售市場中的公允價值對貨物的總成本進行估算，并且將其作為依據來完成稅額的計算。例如，某單位將自身企業所生產的貨物提供給A企業，且持有A企業3%的股權，該貨物在市場中計算所得的平均價值為768000元，從會計的技術層面上來看，該貨物的價值為640000元，且增值稅率為17%，該貨物銷售行為具有一定的商業實質性。由于該銷售行為的發生會對企業的利潤產生影響，且該貨物在流通的過程中具有商業實質性，因此工作人員可以將其作為視同銷售，并且對其作如下處理：

借：股權投資 898560

貸：業務收入 768000

應交稅費——增值稅 130560

借：業務成本 640000

貸：庫存商品 640000

若該視同銷售行為中不具備商業實質的基本特性，則會計人員可以作如下處理：

借：股權投資 770560

貸：庫存商品 640000

應交稅費——增值稅 130560

（三）員工獎勵應用

若企業將產品銷售用于員工獎勵項目上，則工作人員可以根據福利的獲益對象對該貨物的價值進行計算，并且對貨物的生產成本、損益等情況進行綜合考慮，會計人員需要根據該貨物銷售行為的具體情況進行判斷和計算稅收[4]。例如，某生產電氣設備的企業在2018年5月價格自身企業所生產制作的家用電器作為集體福利分發給企業員工，這些電器產品的總成本為192500元，市場價格則為248800元，且增值稅率為17%。在這個過程中，企業內部的經濟流動出現波動，且受到該銷售行為的影響，因此會計人員可作如下處理：

借：應付薪酬 291096

貸：業務收入 248800

應交稅費——增值稅 42296

借：業務成本 192500

貸：庫存商品 192500

四、結束語

由于視同銷售行為的種類過于繁多復雜，因此會計人員在進行稅收處理工作時常常受到一些銷售行為界限模糊等相關問題的困擾，針對這種情況，筆者從行為概述、納稅處理、案例說明等方面對該行為的納稅工作展開了詳細的論述，希望上述筆者針對企業納稅工作所提出的一些意見和建議可以對相關人員有所裨益。

參考文獻：

[1]費琳琪.增值稅與企業所得稅視同銷售行為的涉稅業務處理分析[J].遼寧農業職業技術學院學報，2012，14（02）：121-122.

[2]王海默.淺析增值稅與企業所得稅對視同銷售的規定[J].中國市場，2014（30）：103-104.

[3]方飛虎.不同稅種視同銷售行為財稅處理的差異[J].中國農業會計，2015（02）：144-146.

[4]陳秀琴.增值稅與企業所得稅視同銷售會計處理解析[J].鎮江高專學報，2013，26（02）：143-146.

（作者單位：安徽省勘查技術院）