“營改增”對人力資源服務企業的影響及對策

宋婷婷

【摘要】時代在變化、經濟在發展，這是不可阻擋的歷史潮流，實行營改增只是順應歷史潮流的一個具體的表現。但是隨著營改增的全面實行和深入發展，人力資源服務企業深受其影響，如果不能應對好和適應好這一稅制改革，會對自身的現實生存乃至后續發展造成嚴重的影響。基于此，對人力資源服務企業來講，應該做好相應的應對和準備工作，盡可能將隨著營改增實行和深入發展而來的不利影響規避，并借助有利影響使自身的未來發展變得更加平穩。本篇文章主要對人力資源企業受營改增實行和深入發展的影響和相應對策這兩大方面進行深入的分析和研究。

【關鍵詞】營改增;人力資源服務企業;影響;對策

一、影響研究

（一）稅目方面

勞務派遣活動、人事代理活動、人力資源開發與管理咨詢活動以及人才培訓活動、招聘活動、租賃活動、測評活動等都屬于人力資源服務企業經營范圍之內的活動。這些提到的經營內容在營業稅下，并沒有在稅目上有所區分，只是在發票開具方面有所區分，即開具出的內容是不同的;在增值稅下則需要按照相關部門的規定對相應的商品與服務名稱加以選擇，具體包含咨詢方面、人力資源方面等多種服務類型。此時作為人力資源服務企業，在開具發票時必須按照不同稅目進行，并注意做好核算相對應賬務的工作，避免出現混淆狀況。所以，處于增值稅下的企業在發票方面、會計核算方面的行為面臨著更高標準的要求。

（二）稅率方面

處于營業稅下的人力資源這一服務行業，5%是其所適用的稅率。而當處于增值稅下時則首先需要對企業納稅人資格進行區分，看其可以歸類為一般納稅人還是小規模納稅人。之后每種稅目對應著一種稅率，作出相應的選擇即可，比如勞務派遣活動、人力資源外包服務活動以及勞動力外包活動，前兩者分別適用差額納稅的5%和6%的稅率，而后者適用的則為全額征稅6%稅率。對人力資源服務企業來講，一旦有客戶需要相關服務、雙方達成共識后，需注意從業務合同所具有的屬性出發，做好業務在適用稅目方面和所需發票方面（增值稅專票或普票）的確定工作。

（三）發票方面

發票方面的影響主要表現在下述兩個方面：一是管理方面。當前我們國家以金稅工程系統為依托，開展管理增值稅發票的工作，且極為嚴密的監督控制企業繳納增值稅方面和增值稅專票方面的情況，這是以票控稅的直觀體現。加之增值稅發票稅控開票軟件系統從最初的稅控機的領購到發票的開具和認證增值稅專票抵扣憑證中人工參與是必不可少的。所以，和營業稅相比而言，增值稅專票管理則有著更強的復雜性和規范性。二是法律責任方面。觀察和研究相關統計資料，發現不小于七成的涉稅犯罪都指向增值稅票虛開這同一個原因，當前，對于增追稅票虛開在刑事立法方面的定刑非常嚴厲。

（四）損益方面

損益方面的影響主要表現在下述兩個方面：一是營業收入方面，比如一個企業提供給客戶的服務應收取的費用為106萬人民幣，當分別處在營業稅和增值稅下，其所確認的營業收入分別為106和100萬人民幣。當營改增實行后，由于適用稅種發生變化，使企業的營業收入將下降五到六個百分點左右。二是營業稅金與附加方面，營業稅下的營業稅金與附加（營業稅、附加稅等包含在內）以及增值稅下的附加稅費（假設不發生進項稅抵扣）分別為5.936和0.72萬人民幣。營改增實行后，反映于企業利潤表中的就是營業稅金與附加這一項將少繳納5.216萬人民幣。但是在實際經營中，企業計算稅負差額需要以取得可抵扣進項稅為依據，影響也各不相同。

二、對策研究

（一）做好關注政策變動方面的工作

對于銷售稅，財稅[2016]36號文附件中財政部以及稅務總局對其的定義都有不同的規定，解讀前者為發生應稅行為的納稅人的全部價款與價外費用的取得。政策一經出臺立刻在行業中引發了劇烈的反響，主要是由于通過解讀文件內容，發現前面所提到的住房公積金、人員工資以及社會保險等代收代付項目，假如開具的為增值稅發票將視之為銷售額，并據此進行增值稅繳納的計算。而本行業的毛利率則在一個百分點左右這一區間浮動，一旦執行政策，本行業生存堪憂。在本行業的企業和協會逐層向稅務局反映后，在實行增值稅的前夕，相關部門發布的財稅[2016]47號文中提到，對于人力資源外包方面和勞務派遣方面等由納稅人提供的服務，此時銷售額等同于把員工的工資方面、福利方面、社會保險方面以及住房公積金方面扣除后所剩的余額，增值稅繳納計算按照簡易計稅方法的5%征收率進行。到此，本行業計繳增值稅的方式才算得以確定下來。此外，僅就本行業來講，自實行營改增以來，各個地方的稅局尚未形成一個完全統一的開具發票要求，比如普票中代收代付款項目內容有著稅金按零稅率反映和計算稅金按相應稅率進行并反映在票面上（不需繳納這一部分稅金）等的要求。企業應該從所轄稅務局給出的指導意見和對稅收政策的掌握這兩方面出發，使自身的發票開具工作變得更加規范。總而言之，上述所提到的情況都證明了一個行業的發展會受到政策變動的極大影響，且在未來的發展中一定還會陸陸續續的出現新問題和出臺新政策。作為一個人力資源服務企業，最應該做到的就是重點關注發展中的新問題和出臺的新政策。

（二）做好增值稅的納稅申報方面的工作

前面兩處提到的財稅[2016]36號文中對企業不得進行進項稅額抵扣情形做了明確的規定，所以作為人力資源服務企業在其所開展的增值稅申報和繳納的工作中應注意在進行可抵扣稅金額的計算時要足夠嚴謹，盡可能規避由于自身的工作失誤而造成的稅款少繳納風險。

（三）做好發票管理方面的工作

對人力資源服務企業來講，需要做好實行營改增后的發票管理方面的準備工作，具體配備專人對增值稅專票管理工作負責，做好發票管理多項規章制度的建立健全工作，做好發票領購和填開等流程的規范工作，做好管理增值稅進項稅額抵扣憑證和專票工作，并重視管理和控制工作從開收票這兩個方面人手，借此盡可能規避涉稅風險。

（四）做好管理增值稅能力全面提升方面的工作

實行營改增后，企業還應該重視做好理順經營關系方面的工作，從而規避核算風險，具體可以堅持優先次序這一原則，一是與基本合規需求符合，比如進行相應增值稅核算科目的設置工作，達成分離成本費用和收入這兩部分價稅的目的：二是還需要重視做好更新改造前信息處理系統的工作;三是在完成第二部分工作后，再從企業的實際需求出發，做好流程的逐漸優化工作，具體為更進一步升級優化稅務管理、系統以及業務：四是定期性的圍繞企業全體人員開展營改增有關涉稅問題培訓活動，加強財務上、業務上以及管理上的人員對政策內容與增值稅原理的了解和掌握，使增值稅的合規性和遵從性大幅度提升。

三、結束語

本篇文章首先從稅目方面、稅率方面、發票方面、損益方面，對人力資源服務企業受營改增的影響進行深入的研究，最后從做好關注政策變動方面的工作、做好增值稅的納稅申報方面的工作、做好發票管理方面的工作、做好管理增值稅能力全面提升方面的工作，對相應對策進行深入的分析和研究，以期提供一些可供借鑒的實例，給企業做好相應工作提供一個較好的參考和依據，使企業更好的掌握實行營改增所帶來的有利和不利這具有兩面性的影響，進而得以制定出相應的規避措施，從而達成本企業的長足發展和進步目標。

（德州德仁人力資源有限公司，山東 德州 253000）

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