權責發生制在行政事業單位會計制度的運用研究

李慧

摘 要：我國行政事業單位的會計制度存在著一定的缺陷，無法適應當前經濟發展的需求，而權責發生制逐漸在行政事業單位發揮作用。主要對權責發生制的概念以及應用優勢進行了簡單的概述，并分析了權責發生制在行政事業單位會計制度中應用的意義，最后還提出了權責發生制在行政事業單位會計制度中的實踐運用。

關鍵詞：權責發生制；行政事業單位；會計制度；運用

中圖分類號：D9 文獻標識碼：A doi：10.19311/j.cnki.16723198.2019.31.071

0 引言

隨著我們國家的經濟得到不斷的發展，行政事業單位的財務管理體系也逐步趨于完善。在過去，行政事業單位在處理相關會計工作時，通常采用的是收付實現制制度。然而，收付實現制制度現如今已經沒有辦法滿足事業單位的要求。權責發生制的出現就可以很好地補正上面所涉及的問題。所以，分析權責發生制在行政事業單位會計制度的運用具有一定的現實意義。

1 權責發生制概述

1.1 權責發生制的概念

權責發生制指是以收入與費用是否應該計入本期作為標準，確定本期收入于費用及債權和債務。如果企業的某一項業務在不是本期發生了收支，那么它就不應當屬于本期業務的范圍。如果企業的業務收支發生于本期，那么不管該項業務是否已經收付款項，都應當確認為本期的業務領域。

1.2 權責發生制的應用優勢

相比于收付實現制制度，權責發生制的收支結余可以更為全面地將內容反映出來。對于行政事業單位來說，其內的會計人員如果使用收付實現制來表示當年的財務情況，那么財務報表內由于資產類型比較少而導致收支結余總結信息無法全面反映出來。從這里就可以看出，權責發生制在會計中的使用可以更為準確地反映出事業單位的總體財務情況。另外，權責發生制使用時的優點還能夠體現反映企業負債方面。若使用收付實現制度，就會單純的將行政事業單位的現金流量變化體現出來，而權責發生制可以將行政事業單位的全部債務數據進行細化，并展現出來。

2 權責發生制在行政事業單位會計制度中應用的意義

2.1 先決性意義

對于權責發生制來說，其實基礎主要包含兩個部分，分別為會計分期和持續經營。同時，會計工作中的一些歸屬工作，如資產、負債、收入、支出等都是在上述基礎條件上完成的。盡管，和企業相比，事業單位再有經驗與工作性質方面具有一定的區別，然而會計分期與持續經營是客觀存在的。這也從某一方面反映出權責發生制在行政事業單位會計制度應用中所起的先決性意義。

2.2 迫切性意義

對于行政事業單位來說，其在實際發生資產活動的過程中，通常會采用分期核算與記錄的方法來管理相關會計信息。通過對權責發生制的應用，可以將行政事業單位的真實財務情況與會計信息準確反映出來，這就體現出了權責發生制的應用所體現出的現實意義。在現代市場競爭越來越激烈的實際情況下，權責發生制在事業單位會計模式中的應用已經顯得越來越迫切。

2.3 一致性意義

和企業不同，行政事業單位的資金來源存在國有資金的性質。所以，事業單位自身和各方面利益主體會計行為的一致性具備現實性的需求。從這個角度來講，過去的收付實現制就具有很大的缺陷，而權責發生制就具有很好的一致性。從實際運營工作以及相關的需求來講，事業單位應當與金融機構保持緊密的關聯。然而，這些機構的會計工作都是在權責發生制的基礎上開展起來的。因此，為了保證事業單位能夠在會計管理方面與相關利益單位具有一致性，權責發生制的應用就顯得具有非常大的實際意義。

3 權責發生制在行政事業單位會計制度中的實踐運用

3.1 財務預算方面

在之前的會計制度內，行政事業單位的財務預算主要包括兩個部分，分別為項目活動預算與基本支出預算。在實際使用收付實現制來處理相關會計事物時，很難在行政事業單位的財務預算中將每一個項目的收益和支出反映出來。然而，在權責發生制應用于會計制度之后，行政事業單位的財務預算的組成也發生了改變。另外，新會計制度還區分出了項目預算于基本預算兩個部分。在實際處理會計事物時，相關會計人員可以直接使用權益性支出預算將預算的收益反映出來。相比于過去的會計制度，權責發生制在會計制度中的應用更為合理，并且可以很大程度上減輕會計人員的工作難度。

3.2 會計要素處理方面

從會計要素處理角度來講，在行政事業單位會計制度中使用權責發生制，可以讓會計要素的處理產生改變，具體體現在：一方面，借入款項利息支出攤銷處理。在行政事業單位應用權責發生制時，會計人員應根據實際借入款項的利率、還款時間以及完成利息支出的分期攤銷來完成工作；另一方面，應得而未得的收入會計處理。對于事業單位的主管部門來說，其在通過上級部門的批準后可以將資金自留應用，此時要根據權責發生制的會計制度把收入記為單位的本期收入。比如，事業單位從財政部門收到一筆財政資金，然而因為撥款審批流程較為繁瑣，事業單位長時間內無法收到此筆款項。這時候，就可以將該項收入納入預算資金中，主管部門負責人員同意該資金由事業單位自留使用，會計人員將這一收入款項列為當期收入。

3.3 會計報告方面

3.3.1 現金流量表要素

在行政事業單位中，過去的會計制度中的會計報告內并沒有現金流量表。在加入權責發生制之后出現了現金流量表，這就為事業單位的會計信息的披露提供了更加清晰的報表。另外，在應用新的會計制度之后，行政事業單位就要按照權責發生制對會計報表的體系進行重新編制。從這一方面來說，權責發生制的使用可以明顯提高行政事業單位會計信息的可比性。比如，會計人員將行政事業單位的本期現金流量變化制作成現金流量表后，當管理人員需要決策時，可利用現金流量表對比行政事業單位的近期發展狀況，以保證決策的有效性。

3.3.2 收入支出表要素

通過分析行政事業單位在收付實現制實施下的收入支出表可以知道，在收付實現制業務支出確認規定的影響下，會計人員按照事業單位每一項業務支持情況制作出的收入支出表，無法將事業單位得實際收入與支出情況反映出來。在將權責發生制融入會計制度之后，行政事業單位發生的收入與支出，都應當根據是否已經實際產生來予以確認。從這個角度來講，基于權責發生制的收入支出表中的會計信息均為行政事業單位本期收支信息，收入支出表的真實性及參考價值相對較高。

3.3.3 資產負債表要素

在融入權責發生制新會計制度的基礎上，其對行政事業單位固定資產的披露提出了新要求。新會計制度在保留原會計項目的基礎上，將固定資產凈值、累計折舊引進會計制度中，并且要求行政事業單位應當在處理累計折舊時使用權責發生制。針對行政事業單位來說，此種變化可以為行政事業單位管理人員提供更加可靠的負債信息基礎，有利于管理人員結合事業單位當前資產負債狀況制造合理的發展決策。

4 結束語

總而言之，收付實現制已經無法適應現代行政事業單位會計工作的需求，為了更好地做好行政事業單位的會計工作，權責發生制逐漸替代了收付實現制。權責發生制對應用不但可以更為全面的反映出單位的財務情況，同時還可以減輕會計人員的工作難度。

參考文獻

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