商業(yè)基層單位總分模式下現(xiàn)金流量規(guī)范小議

洪小梅

摘 要：部分商業(yè)基層單位采用總分模式，分公司不單獨(dú)出具報(bào)表，每月總分機(jī)構(gòu)合并出具一套報(bào)表，現(xiàn)金流量核算實(shí)務(wù)與一般企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在不同。以煙草公司為例，對(duì)總分模式下商業(yè)基層單位現(xiàn)金流量核算現(xiàn)狀進(jìn)行剖析，查擺存在的問題，提出相關(guān)改進(jìn)建議，以促使現(xiàn)金流量能準(zhǔn)確反映總分機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)和企業(yè)整體的現(xiàn)金流入流出情況，提高現(xiàn)金流量表的參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞：總分模式;現(xiàn)金流量;規(guī)范

總公司是依法成立的法人企業(yè)，有自己的章程和設(shè)立程序。分公司不是真正意義上的公司，它是總公司下屬的分支機(jī)構(gòu)，不具有獨(dú)立法人資格，其資產(chǎn)也是總公司資產(chǎn)的一部分，會(huì)計(jì)期末將合并計(jì)入總公司資產(chǎn)負(fù)債表。分公司對(duì)外一般不獨(dú)立計(jì)算盈虧和納稅，這與母子公司的法律概念完全不同。以下就煙草商業(yè)基層單位現(xiàn)金流常見問題進(jìn)行分析，并提出規(guī)范建議。

一、煙草商業(yè)基層單位現(xiàn)金流量核算現(xiàn)狀

煙草商業(yè)基層單位會(huì)計(jì)核算遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，具體會(huì)計(jì)核算操作遵循《煙草行業(yè)商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作手冊(cè)2014》，該操作手冊(cè)是針對(duì)獨(dú)立法人機(jī)構(gòu)的，對(duì)總分模式下如何進(jìn)行現(xiàn)金流量操作規(guī)范幾無涉及，總機(jī)構(gòu)及各分公司按照企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一般方法，對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行獨(dú)立業(yè)務(wù)處理。

目前煙草商業(yè)基層單位采用的是總分公司形式，縣級(jí)分公司無獨(dú)立法人資格，會(huì)計(jì)核算模式為縣級(jí)分公司僅處理業(yè)務(wù)類會(huì)計(jì)憑證，不結(jié)轉(zhuǎn)損益，不單獨(dú)出具報(bào)表，由市級(jí)公司匯總市公司本級(jí)及所屬分公司的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，抵消內(nèi)部往來后，匯總編制財(cái)務(wù)報(bào)表。此種核算模式，加上煙草商業(yè)系統(tǒng)煙葉生產(chǎn)的特殊性，造成財(cái)務(wù)系統(tǒng)生成的現(xiàn)金流量表在某些方面不能準(zhǔn)確反映會(huì)計(jì)主體的現(xiàn)金流業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，影響現(xiàn)金流量表的準(zhǔn)確性，降低了參考價(jià)值。

二、煙草基層單位現(xiàn)金流量核算存在的問題

1.煙葉基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)補(bǔ)貼現(xiàn)金流選擇不統(tǒng)一

煙葉基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)補(bǔ)貼（以下簡(jiǎn)稱“煙基補(bǔ)貼”）包括煙草商業(yè)企業(yè)支付的煙水配套工程、田間道路建設(shè)、土壤改良、煙草機(jī)械化、烤房建設(shè)及改造等補(bǔ)貼。目前煙草基層單位對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流選擇有兩種：一種是選“支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，另一種是選“購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”。這兩種方法各有所長(zhǎng)，選擇第一種處理方式，主要是因?yàn)闊熁ㄔO(shè)一般周期較長(zhǎng)，且開票與付款一般不同步，驗(yàn)收嚴(yán)格，需通過往來科目核算，為了與卷煙、煙葉采購區(qū)分，一般通過其他應(yīng)付款科目核算，現(xiàn)金流選擇“支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，可與其他應(yīng)付款變動(dòng)呼應(yīng)，利于補(bǔ)充現(xiàn)金流量表的編制，有其合理之處。而煙基補(bǔ)貼實(shí)際是煙葉生產(chǎn)成本的組成部分，選擇“購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”，則與煙基補(bǔ)貼最終要轉(zhuǎn)入的科目主營業(yè)務(wù)成本相適應(yīng)，更加符合現(xiàn)金流量表編制的基本原理。

2.煙葉專用補(bǔ)貼和煙葉收購費(fèi)用現(xiàn)金流選擇不統(tǒng)一

專用物資補(bǔ)貼是指煙草商業(yè)企業(yè)實(shí)際投入的各種煙葉生產(chǎn)專用物資補(bǔ)貼，包括種子、化肥、地膜、農(nóng)藥、預(yù)檢袋。專業(yè)化服務(wù)補(bǔ)貼核算煙草商業(yè)企業(yè)支付的測(cè)土配方、病蟲害統(tǒng)防統(tǒng)治、科技推廣服務(wù)、自然災(zāi)害防治等方面的服務(wù)補(bǔ)貼。煙葉收購費(fèi)用是收購期間在收購站點(diǎn)為收購煙葉發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、挑選整理費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、煙葉臨時(shí)人員工資、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、租賃費(fèi)、保管費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)等。由于煙葉調(diào)撥長(zhǎng)期以來均存在當(dāng)年收購跨年調(diào)撥的問題，所以這三類業(yè)務(wù)現(xiàn)金流的選擇也存在與煙基補(bǔ)貼相同的情況。

3.工會(huì)經(jīng)費(fèi)支付現(xiàn)金流選擇不統(tǒng)一

由于工會(huì)經(jīng)費(fèi)一部分是支付給單位工會(huì)組織，另有部分是由稅務(wù)機(jī)關(guān)代收，現(xiàn)金流選擇存在三種情況，一是選擇“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”，二是選擇“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”，三是“選擇支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。

煙草企業(yè)的職工在報(bào)銷教育經(jīng)費(fèi)與差旅費(fèi)時(shí)，因現(xiàn)金流僅一筆，部分人員習(xí)慣選擇“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”，而選擇“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”的情況也很普遍。此外，各單位之間社保轉(zhuǎn)付現(xiàn)金流不規(guī)范，對(duì)部分業(yè)務(wù)現(xiàn)金流量選擇把握不準(zhǔn)。有些選擇“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”，有些選擇“不影響現(xiàn)金流量項(xiàng)目”。如把處置車輛支付的評(píng)估費(fèi)、拍賣費(fèi)等計(jì)入“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，而不是計(jì)入“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。支付個(gè)稅計(jì)入“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”，而不是選擇“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”等情況普遍存在。

三、基層單位現(xiàn)金流量核算規(guī)范建議

1.加強(qiáng)業(yè)務(wù)和人員培訓(xùn)

加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)需對(duì)新到崗人員，應(yīng)進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，包括職業(yè)道德、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)理論及操作、重點(diǎn)注意事項(xiàng)等各方面，使其具備勝任崗位工作的能力。除了業(yè)務(wù)培訓(xùn)外，還應(yīng)注重會(huì)計(jì)人員職業(yè)發(fā)展培訓(xùn)，預(yù)留相應(yīng)時(shí)間，確保培訓(xùn)實(shí)效，以提升會(huì)計(jì)人員的責(zé)任心和歸屬感，使其在崗位中實(shí)現(xiàn)個(gè)人職業(yè)價(jià)值。

2.加強(qiáng)業(yè)務(wù)實(shí)操考核監(jiān)督

對(duì)財(cái)務(wù)人員的工作質(zhì)量進(jìn)行定期考核，以督促其改進(jìn)工作質(zhì)量，避免低級(jí)錯(cuò)誤，提高財(cái)務(wù)工作整體水平。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)人員的工作進(jìn)行有效監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，及時(shí)糾正。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門和企業(yè)文化建設(shè)

把規(guī)范作為財(cái)務(wù)部門乃至整個(gè)單位的工作目標(biāo)，通過培訓(xùn)及會(huì)議等形式，進(jìn)行宣貫，使其入腦入心，成為全體財(cái)務(wù)人員甚至全體員工的文化基因，從而提升整體規(guī)范水平。

四、結(jié)束語

會(huì)計(jì)核算是一項(xiàng)非常細(xì)致的工作，財(cái)務(wù)人員必須有高度的責(zé)任心和過硬的專業(yè)水平，才能把工作做好。商業(yè)基層單位總分模式現(xiàn)金流量的規(guī)范，是一項(xiàng)難度不高，但要求高的細(xì)活，財(cái)務(wù)人員只有加強(qiáng)專業(yè)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，增強(qiáng)工作責(zé)任心，深植規(guī)范文化基因，才能把這項(xiàng)工作做細(xì)做實(shí)。

參考文獻(xiàn)

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（作者單位：衡陽煙草公司）