領導干部自然資源資產離任審計問題研究

【摘要】本文分析了目前領導干部自然資源資產離任審計的發展現狀，指出當前領導干部自然資源資產離任審計存在的問題，提出保障領導干部自然資源資產離任審計的建議，以期促進領導干部自然資源資產離任審計的理論和實踐共同發展。

【關鍵詞】領導干部 自然資源資產離任審計 生態環境

領導干部自然資源資產離任審計，是指審計機關依法依規對主要領導干部任職期間履行自然資源資產管理和生態環境保護責任情況進行的審計。隨著環境污染與自然資源損害問題日益嚴重，領導干部自然資源資產離任審計的地位也變得舉足輕重。開展領導干部自然資源資產離任審計，是貫徹落實黨中央關于加快推進生態文明建設要求的具體體現，對于促進自然資源資產節約集約利用和生態環境安全，完善生態文明績效評價考核和責任追究制度，推動領導干部切實履行自然資源資產管理和生態環境保護責任具有十分重要的意義。

一、我國領導干部自然資源資產離任審計的發展現狀

自黨的十八屆三中全會提出實施黨政領導干部自然資源資產離任審計以來，黨政領導干部自然資源資產離任審計逐漸成為國家審計理論及實務界的研究熱點。2017年9月中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發了《領導干部自然資源資產離任審計規定（試行）》，標志著這項工作由試點到全面鋪開，走向規范化、制度化、科學化。

1.審計效果比較顯著

近年來，經過各級審計機關以及相關資源管理部門的共同努力，領導干部自然資源資產離任審計的實施效果已經逐漸顯現出來。如2017年陜西省對礦產資源工作相關部門進行審計，揭示和查出落實國家礦產資源管理政策、履行礦業權審批管理程序、礦產資源開發利用保護、礦業權交易及相關資金征收管理使用等5個方面存在的重大違法違規、風險隱患問題，并促進落實整改。

2.評價體系科學有效

為了建立較為科學的評價指標，我國政府通過理論與實踐相結合的方式，在實際審計工作中不斷摸索與提高。例如，湖南省推進領導干部自然資源資產離任審計工作常態化制度化，建立健全“可量化、好評價、易操作”的審計評價機制，為客觀評價領導干部在自然資源資產管理和生態環境保護方面履職盡責情況提供統一“標尺”;建立完善領導干部自然資源資產離任審計結果運用機制。另外，浙江省德清縣探索“1+3”設計科學、專業的基本評價指標并修正完善，增強了審計評價的科學性、客觀性和可操作性。

3.注重技術創新、協同審計

領導干部自然資源資產離任審計部門注重與國土資源規劃部門、水利部門、林業部門、統計部門開展廣泛合作，推動協同審計工作開展，如利用衛星遙感測繪等地理信息技術，中高分辨率遙感影像和地理國情普查數據，在土地資源、礦產資源、森林資源、地表水系以及生態環境保護等方面，為審計工作提供技術支撐。

二、我國領導干部自然資源資產離任審計存在的問題分析

隨著領導干部自然資源資產離任審計的深化推進，其在實施過程中也出現了部分問題，不利于其審計監督與相應建設性職能的發揮。

1.評價指標體系不健全

我國國土面積大，地形地貌比較復雜，自然資源分布在不同區域，不同主管部門進行維護管理，調查統計數據口徑、時間、方法各不相同。這導致領導干部自然資源資產離任審計指標選取和評價標準制定很難統一。現階段領導干部自然資源資產離任審計評價指標不成體系，比較偏重于財務審計，過于零星分散，缺乏一套公認的、權威的評價指標。各地政府結合當地自然資源資產狀況自行設計的考核指標評價體系，大部分沒有對社會公眾公布明確，沒有接受社會監督，難以保障指標的科學性、客觀性和穩定性，也難以推廣運用，從而影響審計的監督功能。

2.領導干部責任難以界定

我國領導干部一般任期5年，而自然資源評價有長期性、廣泛性、持續性等特點，僅以領導干部在某一區域任期內的自然資源資產進行考核，領導干部自然資源資產離任審計責任在時間跨度、影響區域、影響深度等多個方面難以界定。各項決策對自然資源資產造成的影響往往帶有滯后性，難以評價本屆領導干部任期內自然資源資產離任審計責任，更難以界定前后任領導干部的相關責任。同時，由于自然資源跨多個行政區域，各個區域領導對自然資源資產目標、規劃、開發、運用存在差異，也難以劃分各個區域領導干部的相關責任。

3.審計復合型人才缺乏

目前審計人員的專業背景以財務、審計、金融等管理類學科居多，資源環境專業的很少，要推進領導干部自然資源資產離任審計，余姚培養和引進復合型的人才，注入新鮮血液，同時，審計人員也應多參與跨學科的學習和培養，以不斷適應新形勢的要求。

4.審計結果未得到充分應用

根據文件《審計工作中國家秘密及其密級具體范圍的規定》，領導干部自然資源資產離任審計結果，涉及國家重大決策、社會民生和經濟發展實現，信息公告的內容有所限制。領導干部自然資源資產離任審計制度目前難以客觀、全面評價新政績效，導致審計結果難以得到有效的利用。

三、我國領導干部自然資源資產離任審計實施建議

1.構建完善的評價指標體系

構建科學合理的評價指標體系，是領導干部自然資源資產離任審計的關鍵。自然資源離任審計部門可以和統計部門合作，整合現有分散的各類基礎數據，明確數據標準，統一統計口徑，拓展審計數據采集通道，為審計評價標準體系建立確定基礎參照指標。依據《黨政主要領導干部和國有企業領導干部人員經濟責任審計實施細則》和《領導干部自然資源資產離任審計規定（試行）》的規定，評價指標體系在確立時應適當考慮：要按照自然資源資產管理的決策責任、執行責任和監管責任，對現行的評價依據進行分類整合，不同類型自然資源評價指標不能一刀切;評價指標要注重過程與結果、長期與短期、定性與定量的結合，不能模凌兩可;還應將評價體系納入領導干部績效考核系統，有助于領導干部自然資源資產離任審計的有效進行。

2.合理界定領導干部的責任

我國實行領導干部自然資源資產離任審計的目的是為了從制度層面上糾正領導干部之前錯誤的政績觀，倡導“綠水青山就是金山銀山”，促進資源節約型、保障環境安全。《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》中提出我國要加快生態文明制度建設，明確提出收益與補償相對等的原則，鼓勵發展環保市場，進一步推進碳排放權、排污權和水權交易制度的建立，并在治理環境污染時引進第三方的介入。目前，全國水權試點經過積極探索，初步形成了流域間、流域上下游、區域間、行業間和用水戶間等多種水權交易模式，建立了水權交易平臺，既節約了大量寶貴的水資源，又緩解了一些地區的水資源瓶頸問題，為全國水權改革提供了可復制可推廣的經驗做法。自然資源資產產權在界定時，可以參考我國的水權交易制度，形成空間整體的產權歸屬登記制度，清晰界定產權邊界，從而對領導干部自然資源資產保護、開發、運用情況進行合理界定。

4.充分應用審計結果

建立領導干部離任審計機制。審計部門應將領導干部經濟責任審計與領導干部自然資源資產離任審計在審計過程中一并推進，增強審計的客觀性與權威性;在領導干部逐層級考核中要強調自然資源資產管理水平和生態環境保護責任，將自然資源資產開發與保護情況作為干部考的的重要指標，要強調后續審計，對于自然資源資產審計中發現的問題，要督促責任人限期整改。

結論

領導干部自然資源資產離任審計是我國新時代審計環境下生態文明治理體系及干部激勵機制相結合的產物，我們要因地制宜構建科學合理的評價指標體系，權責分明界定領導干部責任，與時俱進公布審計結果，促進領導干部自然資源資產離任審計的理論和實踐又好又快發展。

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作者簡介：龍霞，女，1982年生，湖北荊州人，安徽財貿職業學院大位會計學院副教授，注冊會計師。

項目基金： 2017年安徽財貿職業學院校級項目（“內涵提升全員行動計劃”科研項目。項目編號：2017nhrwc16）。