淺析現代企業的全面預算管理

甘莉萍

[摘 要] 全面預算管理作為現代企業的一種管理機制，不僅可以幫助企業降低經營風險，改善經營業績，還可以使企業實現資源整合，規范企業管理，服務集團發展戰略。隨著企業規模不斷增大，管理級次變長，建立全面預算管理機制的必要性越來越強。文章結合現代企業管理特點，指出了全面預算管理的概念，目前存在的問題及需要采取的有效措施。

[關鍵詞] 全面預算;預算編制;預算執行

[中圖分類號] F275

1 全面預算管理相關概念

全面預算管理是指根據企業發展戰略，運用現代網絡與信息技術，集業務預算、資本預算、財務預算及專項預算于一體的綜合管理系統，是企業優化資源配置、提高運行質量、改善經營效益、加強風險管控的有效工具。

全面預算管理總體思路以戰略為導向、以價值管理為中心、以現金流為主線、以業務預算為基礎，將集團運行過程中涉及的所有經濟事項納入預算。遵循戰略導向、科學匹配、價值驅動及統籌兼顧原則。將戰略規劃、經營計劃與全面預算緊密銜接、一體化推進;將資本預算、業務預算、財務預算、專項預算統籌匹配，做好各項經濟活動的銜接;將價值創造與激勵機制相統一，提倡創造價值最大化，同時需要處理好長遠目標與近期目標、效益與規模的關系，提高發展速度，保證發展質量。

全面預算內容包括業務預算、資本預算、財務預算及專項預算。業務預算主要包括銷售預算、生產預算、采購預算、營業成本及毛利預算等。資本預算主要包括固定資產投資、長期股權投資預算。財務預算包括籌資預算、現金預算、費用預算、損益預算、資產負債預算、現金流量預算等。專項預算包括安全生產、節能減排、捐贈、信息化、環境保護與生態恢復、科技支出、人工成本預算等。

全面預算包括預算編制、預算執行與分析、預算調整與考核。預算編制包括預算啟動。每上年末，集團預算管理機構向所屬企業下發編制主要預算指標的通知，根據企業上報情況，結合年度規劃目標以及經營業績考核相關規定，確定下年度主要指標預算目標，同時明確預算編制的基本原則、預算政策，編制要求、預算分工及時間進度等。企業編報，所屬企業結合集團確定的年度主要預算指標及實際情況組織編制，編制并上報預算管理辦公室，反饋預算編制情況。綜合審查，集團預算管理機構審查所屬企業預算，綜合平衡后編制集團匯總預算，提出審查及調整建議，提交集團審批機構。預算批復，集團預算管理機構將預算批復各所屬企業。預算分析包括月度、季度、年度預算執行和分析;當預算編制基礎發生重大變化，如國家財經、稅收、價格政策發生重大調整、主要產品、服務市場發生重大變化、重大自然災害、戰爭等不可抗力因素、重大投資等可能導致主要指標預算執行結果產生重大偏差的，則需進行預算調整。

2 企業全面預算管理存在的不足

2.1 對全面預算管理認識有待提高

全面預算管理是一項系統的管理工作，需要各個部門的溝通和參與。如投資發展部負責資本預算;企業管理部負責銷售及生產預算、捐贈預算、安全生產、節能減排、信息化預算等;人力資源部負責人工成本預算;科技管理部負責科技支出預算等。企業在實施全面預算管理的過程中，沒有吃透全面預算管理概念，把全面預算歸類為財務部門的事情，預算僅由財務部的人員進行編制和執行，相關業務部門并未參與到預算管理過程中來。企業的預算管理并沒有和經營結合起來。預算目標模糊性很強，且注重短期的經濟利益，而忽視了企業長遠的發展。全面預算管理涉及編制分析考核各個環節，以及涉及各業務部門的全員全過程預算。企業從高層到員工都需要樹立全面預算管理的理念，使每一位員工都能夠充分認識和理解到全面預算管理在企業經營和管理過程中的重要作用，充分發揮每位員工的主觀能動性，增強全面預算管理的科學性和有效性。

2.2 預算指標準確度不夠

預算指標的合理準確是預算執行及控制的前提和基礎。若預算指標制定得不夠合理，偏差過大，則會加大預算執行和控制的難度，不能充分發揮預算在企業管理過程中的作用。企業應根據自身發展規劃，充分考慮市場、價格、政策等各種內外部環境因素，確定預算編制的原則及程序。不斷尋求更加科學、合理的方法，加強預算的動態管理及監控。采用月度、季度和年度相結合的方式，實行有效的滾動預算編制方法，使預算編制邏輯性更強，預算目標更趨合理。同時，企業存在財務部門未與投資等業務部門相銜接的現象，戰略規劃與全面預算管理未充分銜接，存在相互分離脫節的現象。預算目標應充分與戰略目標銜接，預算是戰略目標的年度細化，應以市場環境、資源條件企業實際及情況為依據，客觀積極地確定年度預算目標。

2.3 預算過程控制力度有待加強

企業在全面預算管理過程中存在重視預算編制而輕視預算執行的現象。注重下達預算指標和預算考核結果，沒有全過程地控制生產經營活動，不重視全面預算執行的管理，未對執行效果進行有效跟蹤;未合理控制成本費用的支出。全面預算工作績效評價體系不夠完善，組織及制度保障不健全。考核指標體系不全面，獎懲措施不到位，影響全面預算的執行效率。同時全面預算還需要考慮對標指標體系，在綜合考慮收入規模、盈利能力、資產質量、經營風險等因素后，選擇業務類、市場類、收益類或者成本費用類等對標指標。對標內容要全面，與標桿公司開展盈利能力、發展狀況、風險控制、資產運營、市場占有、成本控制等全面對標;同時與標桿公司在某些要素內容方面開展對標，向其先進方面靠攏，如成本對標、市場對標等。

2.4 預算考核不到位

企業在對預算的執行情況進行分析時，僅將預算指標進行簡單的計算，未對差異進行深入的分析，很難確定差異產生的原因，未將預算執行情況與企業經營有效地聯系起來，預算分析不夠深入。預算標準制定得不夠清晰，預算超支責任不明確，影響了預算考核的效果。預算管理部門未與考核部門進行充分地溝通，預算中的問題未能及時發現。預算結果考核是落實預算責任的手段，是實現全面預算管理、充分發揮預算管理創造價值功能的重要環節。加強預算考核，確定考核指標，明確考核程序，結合預算重要環節開展預算考核工作，將預算考核貫穿到預算主體，不斷實現預算的閉環管理。

3 實行全面預算管理措施

3.1 建立全面預算管理理念

全面預算管理是一項涵蓋企業所有成員、各類要素、貫穿生產全過程的系統工程，有效地將企業的人、財、物納入管理體系，全面預算管理工作需堅持穩健的發展理念，同時注重同發展方式相結合，不斷提高發展質量，兼顧好規模、效益、質量、風險和速度，保持可持續的財務結構。全面預算管理貫穿預算編制、預算分析及預算考核各個環節。企業從管理層到員工都要樹立正確的預算管理理念，讓每一位員工都充分認識和理解預算管理在經營管理工作中的作用，發揮預算的主觀能動性，增強預算的有效性。

3.2 完善全面預算管理組織體系

全面預算管理內容包括經營預算、資本預算、薪酬預算及財務預算，是企業改善經營效益、優化資源配置、加強風險管控、提高運行質量的有效工具和機制。需不斷加強領導，完善體系，加強制度建設，落實工作責任，規范工作內容，不斷加強預算管理工作的系統性和協同性，以業務流程為導向，責任分工明確、職能部門相配合、管理層級相聯動的預算管理體系，形成高效配合的工作機制和責任機制。建立預算管理工作體系是實施全面預算管理的組織保證。確保預算工作穩健的開展，保證預算工作執行的效果，建立完整的從決策到管理再到責任預算管理的體系，做到權責明晰，執行到位。

3.3 嚴格預算編制、執行和分析

充分發揮集團總部在預算管理過程中的統領作用。突出價值導向，突出績效管理，建立資源配置模型，以價值創造作為預算分配資源的依據。完善月度經營分析，動態跟蹤指標變化，優化內外對標。依據企業戰略、市場分析及年度預算執行情況對未來的主要經營指標進行預計，確定預算編制指引。結合經營預算、財務預算、投資預算及資金預算等，選取多種預算編制方法，如固定預算、零基預算、彈性預算、作業預算等預算編制方法。逐步細化為月度、季度等滾動預算。預算管理需要與中長期戰略規劃相銜接，保障戰略實施。年度預算指標一經確定，必須嚴格執行。下達執行的預算指標，原則上不予以調整。但在執行過程中由于國家財經、稅收、價格政策發生重大調整，主要產品、服務市場發生重大變化、重大自然災害、戰爭等不可抗力因素、重大投資等因素，可以對預算進行適當調整。

3.4 建立有效的預算管理考評機制

預算考核是預算管理工作非常重要的一個部分，對預算指標進行定量考核和定性評價。定量考核是預算管理部門根據預算指標完成情況對預算的落實情況進行分析和評價。定性評價指標是對預算整體概況和質量進行評價和管理的過程。建立一套科學合理的考核制度，確保預算管理落到實處。全面預算管理是一項系統的、綜合的工程，需要全員全過程參與和控制。通過不斷加強全面預算管理的過程控制，促使全面預算管理成為一個科學合理的體系，充分發揮全面預算管理在生產經營管理中的作用，促進企業持續穩步健康發展。充分激發企業全員參與預算管理與價值創造的積極性。創新預算考核方法，探索建立有效的預算考核評價模型。加強對預算執行結果的考核，建立預算考核考評制度，明確預算考核程序，結合預算關鍵環節定期開展預算考核管理工作。

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