基于管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作轉(zhuǎn)型問(wèn)題研究

張春燕

[摘 要]管理會(huì)計(jì)原本是企業(yè)廣泛采用的一種財(cái)務(wù)管理方法，能夠系統(tǒng)管理單位內(nèi)部的資金、成本、收益，并做出分析預(yù)測(cè)，制定更為合理的財(cái)務(wù)規(guī)劃。2018年3月，黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革大幕拉開(kāi)，涉及眾多行政事業(yè)單位。這次改革對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作提出了更高要求，勢(shì)必會(huì)加快管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用。文章分析了管理會(huì)計(jì)應(yīng)用存在的問(wèn)題，并提出了部分建議。

[關(guān)鍵詞]管理會(huì)計(jì);行政事業(yè)單位;財(cái)務(wù)工作轉(zhuǎn)型

[中圖分類號(hào)]F275

1 引 言

管理會(huì)計(jì)理念萌芽于西方，成形于20世紀(jì)20年代，它以權(quán)變理論和內(nèi)部控制理論為基礎(chǔ)。我國(guó)于20世紀(jì)70年代開(kāi)始引入管理會(huì)計(jì)理論，加以消化吸收后開(kāi)始在企業(yè)中運(yùn)用。改革開(kāi)放以來(lái)，在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制初步建立并日益完善的進(jìn)程中，政府職能也經(jīng)歷了多次深刻變革。進(jìn)入21世紀(jì)，全面預(yù)算、預(yù)算控制、PPP、BOT等新型財(cái)務(wù)管理方式和融資模式開(kāi)始在政府機(jī)關(guān)中得到應(yīng)用，但是應(yīng)用不夠廣泛，也不夠深入，無(wú)法適應(yīng)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的要求。

當(dāng)前，全國(guó)上下都在大力優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革也進(jìn)入到攻堅(jiān)期。在這樣的大背景下，政府事業(yè)單位利用管理會(huì)計(jì)可以有效提升行政事業(yè)單位管理決策的科學(xué)化、管理效率和服務(wù)效能，發(fā)揮財(cái)政資金最大化效用，更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。

2 目前管理會(huì)計(jì)運(yùn)用到行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作中遇到的問(wèn)題

2.1 行政事業(yè)單位財(cái)政管理模式存在局限性

行政事業(yè)單位本身的屬性是較為復(fù)雜的，具有政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等多重屬性，政府向社會(huì)提供的管理服務(wù)也是多元化的，這就決定了行政事業(yè)單位在決策時(shí)不僅要關(guān)注經(jīng)濟(jì)因素，更多的會(huì)關(guān)注政治因素、社會(huì)訴求、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展等因素。由于不同地區(qū)、不同部門所面臨的情況千差萬(wàn)別，因此，行政事業(yè)單位的決策成本往往很難準(zhǔn)確量化。目前我國(guó)行政事業(yè)單位主要依靠預(yù)算會(huì)計(jì)來(lái)管理財(cái)務(wù)，通過(guò)預(yù)算的制定和執(zhí)行結(jié)果反映財(cái)政資金的使用情況。但是，預(yù)算會(huì)計(jì)的指標(biāo)相對(duì)單一，無(wú)法準(zhǔn)確反映政府的效率、業(yè)績(jī)及成本損耗情況，很難為政府決策者和信息使用者提供有價(jià)值的參考。而且，目前我國(guó)行政事業(yè)單位的預(yù)算、決算報(bào)告公開(kāi)程度不夠，不利于廣泛接受社會(huì)監(jiān)督。

2.2 管理會(huì)計(jì)理論本身存在局限性

管理會(huì)計(jì)理論是西方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，引入我國(guó)時(shí)間較短，管理會(huì)計(jì)理論進(jìn)入我國(guó)后，一直在企業(yè)應(yīng)用，國(guó)內(nèi)的理論和方法基本上是從西方國(guó)家引進(jìn)的，目前還沒(méi)有形成一個(gè)聯(lián)系我國(guó)實(shí)際的系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)理論體系，造成理論和實(shí)踐環(huán)境嚴(yán)重脫離。特別是管理會(huì)計(jì)理論進(jìn)入我國(guó)后，一直在企業(yè)應(yīng)用，管理會(huì)計(jì)在政府事業(yè)單位中的應(yīng)用研究，就少有學(xué)者涉及，缺乏較為成熟的理論架構(gòu)，在理論指導(dǎo)實(shí)踐的層面，許多理論大篇幅都是定性的分析，沒(méi)有任何實(shí)用價(jià)值，缺少成熟的從理論與實(shí)踐上相結(jié)合的案例總結(jié)，不能滿足新常態(tài)下行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的需要，這是目前管理會(huì)計(jì)在我國(guó)行政事業(yè)單位應(yīng)用中面臨的最大難題。

2.3 行政事業(yè)單位的人員素質(zhì)存在局限性

雖然財(cái)政部2014年10月印發(fā)了《關(guān)于推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，從體系建設(shè)的重要性、緊迫性以及建設(shè)的基本原則、目標(biāo)、任務(wù)和措施等方面分別給出了指導(dǎo)意見(jiàn)。2016年6月又在《指導(dǎo)意見(jiàn)》的基礎(chǔ)上印發(fā)了《管理會(huì)計(jì)基本指引》用于具體指導(dǎo)行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)工作實(shí)踐，目的是加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作，提升內(nèi)部管理水平，促使經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。但目前實(shí)際情況是管理會(huì)計(jì)在許多行政事業(yè)單位的應(yīng)用程度還較低，造成這種局面的主要阻礙因素表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是許多行政事業(yè)單位集體決策制度沒(méi)有很好落實(shí)，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制缺失，一把手的權(quán)力過(guò)于集中，存在“一支筆”“一言堂”的現(xiàn)象，有的領(lǐng)導(dǎo)濫用職權(quán)，管理權(quán)缺乏牽制與約束。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)僅限于離任時(shí)，缺少平時(shí)的監(jiān)督。二是行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平參差不齊，作為管理會(huì)計(jì)人員，不僅應(yīng)熟悉本行業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，而且要有戰(zhàn)略眼光、開(kāi)闊的思路。然而，目前很多財(cái)務(wù)人員的精力都放在記賬報(bào)賬、請(qǐng)示匯報(bào)、歷史數(shù)據(jù)和當(dāng)下數(shù)據(jù)，而忽視了成本核算、動(dòng)態(tài)分析、參與決策、控制當(dāng)下和預(yù)測(cè)未來(lái)，不能根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，大膽創(chuàng)新方法，難免影響管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的效果。三是在傳統(tǒng)的預(yù)算體制下，行政事業(yè)單位普遍不具備成本理念，資產(chǎn)配置較為隨意，遇事就問(wèn)財(cái)務(wù)要錢報(bào)銷，花錢不計(jì)成本、不求效益，有的項(xiàng)目支出未進(jìn)行充分的必要性和可行性分析論證，導(dǎo)致財(cái)政資金未能充分發(fā)揮社會(huì)效益。

2.4 管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位運(yùn)用環(huán)境存在局限性

管理會(huì)計(jì)信息平臺(tái)不夠完善，部門之間的“信息孤島”“數(shù)據(jù)煙囪”還未完全打破，數(shù)據(jù)共享、信息互聯(lián)還處于普及推廣階段，行政事業(yè)單位的管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)建設(shè)更是毫無(wú)進(jìn)展，信息的獲取成本比較高，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用缺少信息化支撐。另外，行政事業(yè)單位的預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)操作性不強(qiáng).雖然新修訂的《預(yù)算法》和財(cái)政部出臺(tái)的《財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》都規(guī)定了預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)要應(yīng)用到財(cái)政全過(guò)程，但都只明確了一些原則性的共性要求，效果考核辦法少，各地各部門根據(jù)自身實(shí)際制定的具體指標(biāo)尚不成熟，勢(shì)必會(huì)影響管理會(huì)計(jì)對(duì)預(yù)算評(píng)價(jià)的效果。

3 加快管理會(huì)計(jì)應(yīng)用、促進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作轉(zhuǎn)型的建議

3.1 盡快提升行政事業(yè)單位財(cái)政管理模式

強(qiáng)化預(yù)算管理，堅(jiān)持預(yù)算的編制與執(zhí)行并重原則，徹底改變“掐頭去尾”的預(yù)算管理方式，行政事業(yè)單位要仔細(xì)分析研究工作職責(zé)，制定業(yè)務(wù)目標(biāo)，編制本單位科學(xué)的部門預(yù)算，進(jìn)一步細(xì)化政府收支項(xiàng)目，落實(shí)政府收支與分類改革措施，切實(shí)保證預(yù)算與實(shí)際相符。加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，促進(jìn)物流、資金流的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的良好循環(huán)。在行政事業(yè)單位全面推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理，強(qiáng)化預(yù)算績(jī)效責(zé)任，每半年對(duì)事業(yè)單位財(cái)政資金使用情況進(jìn)行一次績(jī)效考評(píng)，在確保資金安全的前提下重點(diǎn)考核資金是否取得了最大效益，提高財(cái)政資金使用績(jī)效。組織部門單位建立分行業(yè)、分領(lǐng)域、分層次的核心業(yè)務(wù)績(jī)效指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系，真正做到項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度和績(jī)效目標(biāo)完成情況“雙監(jiān)控”。盡快加強(qiáng)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的運(yùn)用， 建立績(jī)效結(jié)果與預(yù)算安排掛鉤機(jī)制，對(duì)于財(cái)務(wù)績(jī)效考核連年不佳的單位，壓縮來(lái)年資金預(yù)算申請(qǐng)規(guī)模，對(duì)于績(jī)效考核成績(jī)突出的單位予以通報(bào)表彰，逐步向社會(huì)公開(kāi)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)情況，將預(yù)算績(jī)效結(jié)果與干部政績(jī)考核掛鉤，作為領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、選拔任用以及公務(wù)員考核的重要參考。

3.2 加快建立符合中國(guó)國(guó)情的管理會(huì)計(jì)理論研究

堅(jiān)持“拿來(lái)主義”，在充分借鑒吸收西方管理會(huì)計(jì)理論成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)大環(huán)境及行政事業(yè)單位的特殊屬性，并與中國(guó)傳統(tǒng)文化深度融合，對(duì)管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、對(duì)象、假設(shè)、職能、原則等問(wèn)題進(jìn)行深入系統(tǒng)的研究，廣泛開(kāi)展理論創(chuàng)新，同時(shí)著力強(qiáng)化理論指導(dǎo)下的實(shí)踐操作模式創(chuàng)新，大膽突破西方固有理論模式的框架，走出一條中國(guó)特色社會(huì)主義的管理會(huì)計(jì)理論研究道路，為我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作轉(zhuǎn)型提供強(qiáng)有力的理論支持和實(shí)踐指導(dǎo)。由國(guó)家財(cái)政部牽頭，組織整合高校院所、行政事業(yè)單位、會(huì)計(jì)事務(wù)所、咨詢機(jī)構(gòu)、專家學(xué)者和經(jīng)驗(yàn)豐富的管理人員，建立跨地區(qū)跨行業(yè)的研究機(jī)構(gòu)和平臺(tái)，開(kāi)展集中攻關(guān)，通過(guò)邊調(diào)研、邊研究、邊試點(diǎn)的方式，爭(zhēng)取在最短時(shí)間內(nèi)取得突破，建立務(wù)實(shí)可操作的理論和方法體系。

3.3 加快優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)用環(huán)境

加快轉(zhuǎn)變政府職能，用法制約束政府，這是促進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的重要保障。一是提高行政事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視。行政事業(yè)單位管理使用財(cái)政資金，承擔(dān)為社會(huì)提供公共服務(wù)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等關(guān)系國(guó)計(jì)民生的重要職能。單位的主要負(fù)責(zé)人對(duì)資金的使用擁有較大的話語(yǔ)權(quán)，必須增強(qiáng)管理意識(shí)，審慎決策，確保財(cái)政資金的每一分錢都用在刀刃上，用在緊要處。加快內(nèi)部控制制度建設(shè)，堅(jiān)持“三重一大”集體研究原則，實(shí)行嚴(yán)格的項(xiàng)目必要性和可行性分析，科學(xué)決策，邀請(qǐng)上級(jí)部門、有關(guān)機(jī)構(gòu)專家和資金申請(qǐng)單位共同召開(kāi)論證會(huì)，讓他們?cè)跁?huì)上充分發(fā)表意見(jiàn)，適當(dāng)增加專家的投票權(quán)重比例，保證財(cái)政資金的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益最大化;二是提高財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)管理水平。加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)管理知識(shí)培訓(xùn)，組織專家學(xué)者編制一套適合行政事業(yè)單位簡(jiǎn)單易學(xué)的管理會(huì)計(jì)教材，氣象、稅務(wù)、市場(chǎng)監(jiān)管等專業(yè)性強(qiáng)的行政事業(yè)單位可以根據(jù)自身業(yè)務(wù)特性和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，編制本系統(tǒng)、本部門的業(yè)務(wù)流程操作指南，規(guī)范財(cái)務(wù)人員實(shí)務(wù)操作，規(guī)范行政事業(yè)單位基礎(chǔ)工作流程;三是培養(yǎng)干部職工具有成本節(jié)約理念。行政事業(yè)單位雖然不以盈利為目的，不以利益最大化為目標(biāo)，但必須把握好資金出入比，將成本劃分為可控成本與不可控成本、可避免成本與不可避免成本，增加有效支出、避免無(wú)效之出，提高資金利用率，做到物盡其用。

3.4 加快建設(shè)管理會(huì)計(jì)信息應(yīng)用系統(tǒng)

建設(shè)管理會(huì)計(jì)信息應(yīng)用系統(tǒng)是當(dāng)前布局管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位應(yīng)用的關(guān)鍵。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，信息技術(shù)的完善為充分實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的職能提供了可能，行政事業(yè)單位要緊跟當(dāng)前信息化發(fā)展趨勢(shì)，充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，加大資金投入，聘請(qǐng)專業(yè)信息技術(shù)公司，在借鑒吸收國(guó)內(nèi)外成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，搭建互聯(lián)互通的管理會(huì)計(jì)信息平臺(tái)。同時(shí)組織精干力量，利用高效技術(shù)手段，廣泛搜集、整合國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)社會(huì)的相關(guān)數(shù)據(jù)，結(jié)合管理需要、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和會(huì)計(jì)要求，創(chuàng)建數(shù)據(jù)庫(kù)，為行政事業(yè)單位充分行使自身管理服務(wù)職能提供數(shù)據(jù)支撐。管理會(huì)計(jì)信息應(yīng)用系統(tǒng)建設(shè)工作量大，涉及部門多，需要明確各部門職責(zé)，確保責(zé)任到人，快速推進(jìn)，系統(tǒng)建成后需要及時(shí)維護(hù)更新，并充分利用系統(tǒng)開(kāi)展分析研究，為下一步財(cái)務(wù)管理決策提供參考。同時(shí)，應(yīng)強(qiáng)化數(shù)據(jù)庫(kù)的安全管理和保密管理，增加對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)操作維護(hù)人員的身份識(shí)別，強(qiáng)化保密宣傳教育，堅(jiān)決防止重要敏感數(shù)據(jù)外泄。

4 結(jié) 語(yǔ)

管理會(huì)計(jì)對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理來(lái)說(shuō)意義重大，能夠顯著提升管理效率，有助于節(jié)約資金，更好履行職責(zé)。但從現(xiàn)實(shí)情況看，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作中還沒(méi)有普及運(yùn)用管理會(huì)計(jì)。所以，行政事業(yè)單位要多管齊下，完善內(nèi)部管理模式，優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，強(qiáng)化信息化建設(shè)，逐步實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)工作的有機(jī)結(jié)合，促進(jìn)財(cái)務(wù)工作轉(zhuǎn)型。

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