論全面風險管理視角下的行政事業單位內部控制

蔡冬梅

[摘 要]經濟體制改革的持續推進，為行政事業單位的發展創造了有利條件，但是在日常運營過程中也面臨著較大的風險問題，這需要從全面風險管理視角出發，加強行政事業單位的內部控制力度，確保其穩定運行和健康發展。文章立足于全面風險管理與內部控制概念，分析行政事業單位內部控制體系存在的主要問題，并根據內控體系構建原則，提出營造良好的內控環境、建立財務風險管理機制、完善內控制度體系、加強審計監督力度等對策，具有借鑒和指導作用。

[關鍵詞]行政事業單位;全面風險管理;內部控制;體系構建

[中圖分類號]F275.5

1 前 言

內部控制是行政事業單位內部管理的重要內容之一，與單位運行的穩定性存在緊密聯系，同時也會影響其未來發展。近些年，我國行政事業單位財務管理工作取得了一定成效，但其中也暴露出了一些不足，而內部控制便是其中的薄弱環節，容易引發風險問題。為加強行政事業單位內部控制力度，提高風險管理水平，我國頒布了諸如《行政事業單位內部控制規范》等制度文件，對內部控制體系的構建及內部控制工作開展起到了指導作用。在新的發展時期，行政事業單位要確保內部控制工作的有效性，就需要立足于全面風險管理視角，構建完善的內控體系并加以嚴格執行，為單位的可持續發展保駕護航。

2 全面風險管理與內部控制概念

全面風險管理是一個過程性管理內容，行政事業單位管理層、基層管理人員等都要參與其中，對各項活動的開展進行有序組織，并科學制定戰略規劃，主要目的是對可能影響單位的各種因素進行識別，并根據單位的風險特點采取管理對策，以此來確保組織目標的順利實現。內部控制則是指在一定的環境下，單位為了提高運行效率、充分有效地獲得和使用各種資源，實現既定管理目標，而在單位內部實施的各種制約和調節的組織、計劃、程序和方法[1]。對于內部控制來講，全面風險管理是對其細化和延伸，所涉及的內容更加寬泛，所以構建基于全面風險管理的內控體系是非常重要且必要的。

3 行政事業單位內部控制體系存在的問題

就當前行政事業單位內部控制開展情況來看，效果還不夠理想，內控體系存在較多問題有待解決：首先，內控意識薄弱。一些行政事業單位的領導將工作重點放在了如何提升業績方面，忽視了內部控制，沒有采取必要的組織引導措施。單位干部職工也缺乏對內部控制的重視力度，沒有積極學習內部控制知識和技巧，對內部控制的理解存在偏差，參與內部控制的積極性不足。其次，內部控制制度不完善。目前，部分行政事業單位內部控制體系還存在一些不足，如單位內部不相容職務未能完全分離，崗位之間未能建立相互監督、相互制約的機制，容易發生違法亂紀現象;部分單位重大事項缺乏集體決策制度，影響了決策的科學性[2]。最后，內部審計監督力度不足。行政事業單位內部審計逐漸等同于紀律監督，無法突出內部審計管理特點，審計結果的真實性和有效性得不到保證。部分內部審計人員的業務能力有待提升，無法滿足實際工作需求，影響了最終審計監督效果。

4 基于全面風險管理的行政事業單位內部控制體系構建原則

從全面風險管理視角出發，行政事業單位在構建內部控制體系時，應遵循適用性、成本性及層次性原則。首先，行政事業單位應根據自身工作內容及特點，結合發展現狀及戰略目標，采取合理性、針對性的措施，確保內部控制體系具有較強的適用性及可操作性，能夠切實滿足行政事業單位自身管理需求，避免風險問題的發生。其次，行政事業單位在全面風險管理理念下建立內部控制體系時，應盡可能簡化體系流程，防止形式化現象的出現，杜絕因體系流程過于復雜而增大其實施成本，在有效防范風險問題的同時，利用最小的成本支出為行政事業單位帶來最大的社會效益[3]。另外，行政事業單位在以全面風險管理為基礎構建內部控制體系時，應做好整體規劃設計工作，保證內控體系的系統性與層次性。具體來講，應先對行政事業單位內部情況進行全面把控，設定整體內控目標，并對管理流程做出統一規定，然后針對不同部門及不同活動，再對內控目標進行細化，科學劃分決策性、執行性及操作性，使內部控制體系能夠得到有效執行。

5 基于全面風險管理的行政事業單位內部控制體系構建對策

當前，面對社會發展的新形勢，行政事業單位在全面風險管理視角下，構建內部控制體系時可從如下方面努力。

5.1 營造良好的內控環境

內部控制體系的構建與執行，需要良好的環境作為基礎保障，這就需要行政事業單位營造良好的內控環境，以此來強化風險管理力度。第一，行政事業單位領導應明確內部控制建設的緊迫性，強化風險管理內控意識，既要認真負責，做好組織規劃工作，又要以身作則，發揮帶頭作用，為廣大干部職工樹立學習的榜樣，以此來激發其參與熱情，營造人人參與單位內控及風險管理的良好氛圍。第二，行政事業單位應在內部加大宣傳力度，使全體干部職工意識到內部控制及全面風險管理的重要性，將其與自己的工作緊密聯系起來，樹立單位職工的主人翁意識，積極參與到內控管理及風險防范工作中去，在單位內部形成良好的內部控制氛圍。第三，行政事業單位應做好軟環境建設工作，例如可利用單位的宣傳欄、公示欄，定期發布一些關于內部控制與風險管理的小知識、小技巧等，也可以組織專家講座等教育活動，幫助單位職工樹立正確的價值觀念，形成富有單位特色的內部控制及風險管理文化，為內部控制體系的構建創造有利條件[4]。

5.2 建立財務風險管理機制

對于內部控制體系的構建來講，必須結合風險管理進行綜合考慮，所以行政事業單位應從自身現狀及需求出發，建立財務風險管理機制。

一方面，行政事業單位可成立風險評估小組，由單位領導及部門負責人牽頭，組織專業的財務管理人員、內部審計人員等，對各項活動中潛在的風險因素進行識別，及時發現風險隱患，并對其發生的可能性及影響程度做出評估，確定風險等級，并采取針對性的防范措施及應對策略，降低風險發生概率與危害，強化事業單位內部控制力度。

另一方面，行政事業單位應建立風險預警機制，利用網絡信息技術等先進手段，獲取更加全面、時效性更強的財務信息，了解各項資產的具體使用情況，設置財務風險預警線，結合采集的財務信息及時發現潛在的風險點，制定切實可行的處理方案，將財務風險發生的可能性降到最低，提升事業單位內部控制的有效性。

5.3 完善內控制度體系

行政事業單位在構建內部控制體系時，必須建立健全內部控制制度，形成強有力的規范和約束作用，以此來強化全面風險管理力度。從宏觀管理層面考慮，行政事業單位可邀請權威專家與單位財務管理人員共同對內控制度展開研究，在遵循國家法律法規的前提下，制定《非盈利組織內部控制指引》《單位腐敗風險防控準則》等內控制度，科學劃分內控職責，堅持不相容崗位相互分離原則，將風險管理責任落實到具體負責人身上，避免出現推諉扯皮現象[5]。同時，可制定集體決策制度，對于重大經濟活動或者重要項目，由管理層商討后決定，強化對行政事業單位的內部控制力度，從而避免因“一言堂”引發風險問題。從具體業務層面分析，行政事業單位需強調預算管理的重要性，結合自身運行現狀及業務特點，建立具有較強操作性與可行性的預算管理制度。并以此為核心構建完善的內控制度，注重對業務活動細節工作的審核，對各項經濟支出進行科學預算，落實每一筆資金及資產的具體使用情況，確保所批復預算的有序執行。同時，還需對政府采購支出業務實施的關鍵環節進行規范與監督，提高單位資金資產的透明度，防止滋生腐敗問題，落實好行政事業單位內部控制工作。

5.4 加強審計監督力度

完善的審計監督機制，是行政事業單位加強內控力度、防范風險問題的重要手段，所以必須做好審計監督工作。首先，行政事業單位應設立內部審計機構，確保其獨立性和權威性，明確其具體職責與工作內容，加強與財務管理部門的交流與合作。重視內部審計隊伍的建設，由業務能力過硬、職業素養較高的專業人員負責審計工作，及時發現潛在的風險問題。同時，還應充分發揮廣大職工的監督作用，鼓勵其舉報違法亂紀行為，積極參與到行政事業單位的內部控制中去。其次，行政事業單位在開展審計監督工作時，應充分結合外部審計監督，主動配合審計部門對單位內部的各項經濟活動進行審查，注重廉政建設。在審計過程中，應對“三公經費”和專項資金使用情況進行重點審查，嚴格審查財務報表、會計憑證等財務資料，確保行政事業單位的財務收支票據的真實性及有效性，避免造成資金的浪費或挪用現象，嚴肅處理各項違法亂紀行為，以此來加強內部控制力度，實現對單位風險的全面管理。

6 結 語

在公共管理、公益服務等工作中，行政事業單位發揮著不可或缺的重要作用，要想保證行政事業單位的穩定發展，就必須提高對內部控制的重視力度，將其與風險管理緊密結合，進而實現各類資源的有效利用。行政事業單位內部控制水平的提升，并不是一蹴而就的，需要經過長期的實踐探索和經驗總結，不斷改進并優化內部控制體系，增強執行力來實現。行政事業單位必須客觀看待當下內部控制中存在的問題，并從全面風險管理角度出發，加大對內部控制體系的研究力度。

參考文獻：

[1]周安安.行政事業單位內部控制的難點及對策[J].中國國際財經（中英文），2018（9）：95-96.

[2]王俊燕.內控視角下行政事業單位風險管理與防范研究[J].會計師，2018（19）：45-46.

[3]馬世琦.淺析建立健全衛生事業單位內控體系防范財務風險[J].中國集體經濟，2018（12）：29-30.

[4]焦利.推進行政事業單位內部控制建設的實踐[J].時代金融，2018（5）：19.

[5]張英楠.行政事業單位財務風險管理的內部控制制度研究[J].財會學習，2018（16）：242-243.