企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用問題探討

張科科

摘要：如今稅收政策不斷完善，稅負(fù)是企業(yè)成本支出之一。基于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)為獲得更大的投資、經(jīng)營(yíng)回報(bào)，就必須依法經(jīng)營(yíng)并不斷降低成本，而做好稅收籌劃是節(jié)約成本、提高回報(bào)率的有效也是必要的方法。文章在財(cái)務(wù)管理工作實(shí)踐的基礎(chǔ)上研究稅收籌劃問題，希望可以提高稅收籌劃合理性，提高企業(yè)效益。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理;稅收籌劃;應(yīng)用

稅收籌劃是納稅人根據(jù)稅收相關(guān)政策法規(guī)在合法的前提下事先選擇有利的稅收方案指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的企業(yè)籌劃行為。隨著稅法改革，企業(yè)所得稅出現(xiàn)變化，雖然對(duì)企業(yè)稅負(fù)造成一定影響，但是也提高了企業(yè)對(duì)稅收籌劃的重視，利于稅收籌劃發(fā)展。稅法在不斷改革、完善，企業(yè)要面對(duì)更多稅收項(xiàng)目，稅負(fù)是企業(yè)不能忽視的成本支出。因此，能夠在合法合規(guī)的前提下減少企業(yè)成本支出的稅收籌劃工作是現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理都會(huì)重視并著手解決的問題。

一、稅收籌劃方法

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃通常有三種方法：分行業(yè)、分稅種以及根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)籌劃。分行業(yè)籌劃是根據(jù)國(guó)家對(duì)不同行業(yè)的稅收政策不同進(jìn)行籌劃，例如高新技術(shù)企業(yè)、建筑企業(yè)，國(guó)家在稅收標(biāo)準(zhǔn)上會(huì)有很大不同，選擇有稅收政策優(yōu)惠的行業(yè)進(jìn)行稅收籌劃無(wú)疑更加有效。分稅種籌劃一般是根據(jù)需要繳納的如所得稅、增值稅等相對(duì)重要的稅種進(jìn)行籌劃。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)籌劃是以實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為中心所做的籌劃，例如企業(yè)間強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合協(xié)調(diào)經(jīng)營(yíng)等。

二、稅收籌劃形式

（一）節(jié)稅籌劃

是圍繞稅法中規(guī)定的起征點(diǎn)、優(yōu)惠政策等所進(jìn)行的企業(yè)籌投資行為以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)上的調(diào)整，以此達(dá)到節(jié)稅甚至低于繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)需繳費(fèi)的管理方法。以高新技術(shù)企業(yè)為例，按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅可以少繳15%，這類企業(yè)則可以根據(jù)這一政策獲得節(jié)稅收益。

（二）避稅籌劃

如果對(duì)稅法知識(shí)有足夠了解，能夠合理安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、使所需繳納的稅款減少，這就是避稅籌劃，例如在成本費(fèi)用列支上進(jìn)行合法調(diào)整，能夠降低所需繳納的稅款。

（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃

為了有效降低成本 ，一些納稅人會(huì)調(diào)整產(chǎn)品價(jià)格，從而將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，達(dá)到減輕自身稅負(fù)的目的。例如提高售賣價(jià)格讓消費(fèi)者承擔(dān)稅負(fù)成本、與上游物料供應(yīng)商協(xié)商降低物料采購(gòu)價(jià)格等。

三、稅收籌劃應(yīng)用

（一）籌資活動(dòng)

籌資是以一定渠道、適當(dāng)方式籌集資金的企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中是首要工作環(huán)節(jié)。在籌資時(shí)必然會(huì)支出一些資金成本，在這一環(huán)節(jié)稅收籌劃關(guān)鍵是選擇好籌資方式以及租賃上的籌劃工作。籌資方式一般有企業(yè)內(nèi)部集資、發(fā)行股票或者債券、從銀行貸款等。銀行貸款需要支付的利息通常可以稅前列支，因此在一定程度上減少了應(yīng)稅所得額、銀行貸款實(shí)際利率;如果企業(yè)是采取向其他企業(yè)或者是一些非金融機(jī)構(gòu)借款、發(fā)行股票等辦法進(jìn)行籌資，在本質(zhì)上是社會(huì)融資行為，債券利息能夠當(dāng)做財(cái)務(wù)費(fèi)用，可以用于稅前沖減利潤(rùn)，從而使需要繳納的所得稅額降低。

租賃是以一定的費(fèi)用進(jìn)行實(shí)物借貸的行為，一般有經(jīng)營(yíng)、融資兩種租賃方式。企業(yè)所做的經(jīng)營(yíng)租賃活動(dòng)屬于短期租賃，不會(huì)涉及到資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移問題;融資租賃則是轉(zhuǎn)移了資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，即承租人可以選擇是否購(gòu)買所需租賃資產(chǎn)，這種情況下資產(chǎn)所有權(quán)可能會(huì)轉(zhuǎn)移。租賃是企業(yè)稅收籌劃重要環(huán)節(jié)。對(duì)于承租方來(lái)說，通過租賃的形式可以有效地降低企業(yè)因占?jí)嘿Y金所造成的風(fēng)險(xiǎn)，以支付租金的形式抵消納稅額，從而降低企業(yè)所得稅的稅負(fù);而租賃方出租，不止降低了實(shí)際生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理所需的大量資金，也減少了后期維護(hù)所需成本，還獲得了租金充實(shí)收入，租金能夠用在低稅負(fù)的營(yíng)業(yè)稅上。

（二）投資過程

投資的目的是為獲取回報(bào)，使企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。投資行為本身具有風(fēng)險(xiǎn)性，一般投資過程中的稅收籌劃是將投資的實(shí)際方式、企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)、項(xiàng)目地址作為重點(diǎn)，另外也涉及從屬機(jī)構(gòu)以及設(shè)立機(jī)構(gòu)等的合理選擇，投資企業(yè)的實(shí)際情況以及產(chǎn)品類型。如果是采取直接投資形式，要注意所涉及到的財(cái)產(chǎn)稅、所得稅等;如果是間接投資，要注意涉及的股息以及利息所得稅。根據(jù)新稅法有關(guān)規(guī)定要求，子公司從屬機(jī)構(gòu)如果設(shè)立手續(xù)存在差別，會(huì)影響到核算以及納稅方式，此外隸屬于不同行業(yè)，也會(huì)在稅收政策上有很大差別，例如一些行業(yè)可以享受不同程度的稅收優(yōu)惠，而一些行業(yè)則可能沒有優(yōu)惠政策，實(shí)際稅負(fù)會(huì)有差距。比如一些外國(guó)企業(yè)如果是在我國(guó)采購(gòu)設(shè)備、零件，會(huì)獲得一定的增值稅優(yōu)惠、關(guān)稅政策優(yōu)惠。如果企業(yè)要將自己的技術(shù)出售，要交一定稅金;如果是將技術(shù)作投資用，則可以免除稅金支出。

（三）經(jīng)營(yíng)過程

經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)在資金籌集和投入之后，對(duì)于企業(yè)獲利、發(fā)展有重要影響，是企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展必要手段，出于減少稅負(fù)考慮，也要做好稅收籌劃，而稅收籌劃可以從到銷售、內(nèi)部核算以及轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方面著手。

在銷售方面，做好稅收籌劃需要注意這幾方面：在銷售過程中難免會(huì)出現(xiàn)賒銷以及分期付款行為，企業(yè)要盡量多使用銀行本票、支票以及匯總結(jié)算等與對(duì)方開展經(jīng)濟(jì)往來(lái)活動(dòng)。

內(nèi)部核算稅收籌劃要采用計(jì)提折舊，不管采用哪一種折舊法，必須注意與企業(yè)發(fā)展情況相結(jié)合。存貨計(jì)價(jià)方法要根據(jù)當(dāng)前我國(guó)比例稅率條件、企業(yè)發(fā)展情況合理選擇，不過必須注意采用計(jì)價(jià)方法前要先了解市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)情況，還要盡量做到先進(jìn)入后支出。在做支出計(jì)提、分?jǐn)倳r(shí)，要了解列支限額，注意分?jǐn)偡绞奖M可能與列支限額實(shí)際允許范圍相適應(yīng)，做出選擇后，盡快核銷入賬對(duì)已發(fā)生費(fèi)用，根據(jù)計(jì)提資產(chǎn)減值原則進(jìn)行企業(yè)利潤(rùn)籌劃，以此減少企業(yè)稅負(fù)。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收籌劃很大程度上是為降低企業(yè)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)稅負(fù)，一般是核算價(jià)格轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品。不過企業(yè)在使用這一方法前必須考慮到企業(yè)自身是否可以適應(yīng)匯率本身的差異性，稅收籌劃方式分兩種情況，如果兩家企業(yè)一家稅率高，一家稅率低，那么與低稅率企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要降低售賣價(jià)格，壓低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn);如果雙方稅率都高，售賣產(chǎn)品要提高售價(jià)，采用高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)開展經(jīng)濟(jì)往來(lái)活動(dòng)。

（四）利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)

企業(yè)利潤(rùn)分配通常有兩種分配模式：一是按照股利進(jìn)行分配;二是進(jìn)行再投資活動(dòng)。股利分配一般是將企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的利潤(rùn)以股票獎(jiǎng)勵(lì)或者現(xiàn)金分配的方式分配。假如采用股票獎(jiǎng)勵(lì)分配，要聽取各位股東意見，注意企業(yè)內(nèi)部情況、實(shí)際發(fā)展情況、發(fā)展形勢(shì)，考慮好股票分配比例，為股東實(shí)際利益著想。在采用現(xiàn)金分配方式分配時(shí)，要根據(jù)稅法要求繳納個(gè)人所得稅。由于這一規(guī)定的存在，所以采用現(xiàn)金分配方式要注意企業(yè)后續(xù)發(fā)展問題、內(nèi)部資金情況、各位股東實(shí)際利益，注意現(xiàn)金分配比例，減少對(duì)股東利益可能產(chǎn)生的不利影響;假如采用再投資利潤(rùn)分配的方式，則利潤(rùn)會(huì)用于企業(yè)發(fā)展，擴(kuò)大現(xiàn)有規(guī)模，增設(shè)投資項(xiàng)目等活動(dòng)。采用這一分配方式，要優(yōu)先考慮可以獲得國(guó)家政策、資金支持的項(xiàng)目，之后計(jì)算稅后投資，最好采用廣泛使用的、成熟的投資模式、投資途徑，以免使企業(yè)繳納稅款提高，也可以減少投資利息，降低經(jīng)濟(jì)壓力，提高效益。

（五）企業(yè)重組

基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)難免發(fā)生收購(gòu)、兼并、重組等經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，并購(gòu)重組能夠使企業(yè)間呈現(xiàn)控股關(guān)系，進(jìn)而逐步實(shí)現(xiàn)集團(tuán)化發(fā)展。企業(yè)重組時(shí)稅收也會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生一定影響。在并購(gòu)時(shí)，必須做好全面分析、進(jìn)行合理的籌劃，之后進(jìn)行并購(gòu)方案選擇，能夠讓產(chǎn)權(quán)變革以及資產(chǎn)重組等活動(dòng)更加合理。企業(yè)重組方面的稅收籌劃涉及的主要內(nèi)容有企業(yè)組織形式、企業(yè)資產(chǎn)處置、債務(wù)情況等。要做好自身稅負(fù)評(píng)估，核算好成本、利潤(rùn)、整體效益，為選擇重組方案提供數(shù)據(jù)支持。例如，A公司建設(shè)的大廈由于資金不足致使成為“爛尾樓”，在還貸壓力下，A公司要以“爛尾樓”抵債還貸，為此邀請(qǐng)?jiān)u估公司評(píng)估了“爛尾樓”。與此同時(shí)，有兩家公司看中了這棟“爛尾樓”，一家是看中這棟樓的地理位置想要重建，另一家是想改造成娛樂城。在此時(shí)，這棟樓有三種處理方式——抵押、出售、投資。A公司要根據(jù)售價(jià)、貸款利息、投資營(yíng)業(yè)稅做籌劃確保最大利益。

四、結(jié)語(yǔ)

稅收籌劃在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)激烈競(jìng)爭(zhēng)下日益受到企業(yè)重視，是企業(yè)必須做好的一項(xiàng)工作。要讓企業(yè)在有限的資金、激烈的競(jìng)爭(zhēng)下贏得發(fā)展空間，就必須科學(xué)、合理籌劃稅收，提高企業(yè)對(duì)政策、市場(chǎng)變化的適應(yīng)能力。

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