“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)業(yè)稅負(fù)的影響探析

曹鳳玲

[摘 要]隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展與社會(huì)的不斷變遷，我國(guó)服務(wù)業(yè)規(guī)模也在不斷發(fā)展壯大，在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中占有越來越重要的地位。在我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)主體中，服務(wù)業(yè)普遍具有污染相對(duì)較低、環(huán)保節(jié)能等特點(diǎn)，符合我國(guó)提出的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。在我國(guó)稅收體制改革當(dāng)中，營(yíng)改增作為最重要的組成部分，有效促進(jìn)了我國(guó)稅收制度更加科學(xué)合理化，消除了各環(huán)節(jié)之間的重復(fù)納稅現(xiàn)象，有利于企業(yè)降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。但是，營(yíng)改增稅制改革，給我國(guó)現(xiàn)代的服務(wù)業(yè)帶來了雙向影響，有利有弊。文章通過對(duì)營(yíng)改增政策的敘述，分析了營(yíng)改增對(duì)我國(guó)服務(wù)業(yè)稅負(fù)的影響。

[關(guān)鍵詞]營(yíng)改增;服務(wù)業(yè);稅率改革;稅收改革

[中圖分類號(hào)]F812.42

1 前 言

在十二五期間，我國(guó)推出了一項(xiàng)重要的稅收改革政策，即實(shí)行營(yíng)改增政策，營(yíng)改增政策的主旨在于將原來征收營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目改征增值稅，從而擴(kuò)大增值稅征收范圍，通過了一系列的試點(diǎn)改革之后，發(fā)現(xiàn)此舉能夠在很大程度上優(yōu)化我國(guó)的稅務(wù)結(jié)構(gòu)，對(duì)我國(guó)的服務(wù)行業(yè)也產(chǎn)生了較大的影響，通過進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣減輕服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而促進(jìn)服務(wù)業(yè)運(yùn)營(yíng)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)。然而，凡是有利便有弊，為服務(wù)業(yè)減輕負(fù)擔(dān)的同時(shí)對(duì)服務(wù)業(yè)財(cái)務(wù)管理要求會(huì)更高，在營(yíng)改增的形勢(shì)下，服務(wù)業(yè)應(yīng)該積極探索相應(yīng)的解決對(duì)策，這樣才能使我國(guó)的服務(wù)行業(yè)健康有續(xù)地實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

2 “營(yíng)改增”概述

我國(guó)在進(jìn)行營(yíng)改增過程當(dāng)中，將之前繳納的營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目現(xiàn)在全部納入增值稅的征收范圍，這一項(xiàng)措施是我國(guó)稅收制度的重大改革，此項(xiàng)措施在經(jīng)過試點(diǎn)改革真正的解決稅務(wù)制度的矛盾之后，便在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施。營(yíng)改增推進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)來說，它有很重要的調(diào)控作用，對(duì)我國(guó)整體的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、稅收體制等都會(huì)產(chǎn)生影響。在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)當(dāng)中，營(yíng)改增政策的全面實(shí)施使得我國(guó)服務(wù)業(yè)的稅收環(huán)境得以完善，并且在改革過程當(dāng)中，以小服務(wù)企業(yè)為實(shí)驗(yàn)對(duì)象，在政策改革當(dāng)中解決矛盾，對(duì)原有的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，從而使服務(wù)業(yè)經(jīng)濟(jì)與我國(guó)的總經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略部署相一致，有效地促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在營(yíng)改增的改革當(dāng)中，改革的主要內(nèi)容是進(jìn)行了以下幾點(diǎn)的工作部署，第一點(diǎn)，對(duì)納稅人的政策部署。[1]在該政策改革當(dāng)中，將納稅人分為兩個(gè)部分，根據(jù)納稅的總額分為一般納稅人與小規(guī)模的納稅人，這個(gè)界限劃定是以增值稅的銷售額來進(jìn)行的，增值稅的銷售額超過500萬元便是一般納稅人，增值稅的銷售額在500萬元以下便是小規(guī)模納稅人。第二點(diǎn)，營(yíng)改增政策改革之后，將稅率分為了很多層次，在改革前，服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，而現(xiàn)在按照三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)分別進(jìn)行征收，第一種情況是租賃有形動(dòng)產(chǎn)的稅率，征收稅率在17%，除此以外，其他服務(wù)業(yè)的征收稅率是百6%，小規(guī)模納稅人的征收稅率在3%。

3 實(shí)行“營(yíng)改增”稅率改革的意義

3.1 推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需求

在目前很多服務(wù)業(yè)較為發(fā)達(dá)的國(guó)家當(dāng)中，很多國(guó)家服務(wù)業(yè)的稅收來源都是所得稅，而我國(guó)與其他國(guó)家不同的是，在我國(guó)現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)當(dāng)中，服務(wù)業(yè)的主要稅收來源是營(yíng)業(yè)稅增值稅以及消費(fèi)稅，在這之中，營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)三大稅種之一，其征收的主要范圍也是我國(guó)的服務(wù)行業(yè)，但是在營(yíng)業(yè)稅管理中所面臨的問題是它無法像增值稅一樣，通過進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的方式解決重復(fù)征稅問題，由此所導(dǎo)致我國(guó)服務(wù)業(yè)整體的稅收要比國(guó)外服務(wù)業(yè)高，由此制約了我國(guó)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，因此，進(jìn)行服務(wù)業(yè)的稅收改革勢(shì)在必行，在當(dāng)前，營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)逐步退出了歷史的舞臺(tái)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅的改革更加符合當(dāng)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需求，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了積極的推動(dòng)作用，促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

3.2 推進(jìn)產(chǎn)業(yè)相互之間的優(yōu)化，使我國(guó)服務(wù)業(yè)得以安穩(wěn)運(yùn)行

我國(guó)實(shí)行營(yíng)改增的意義總共有三個(gè)方面：一是實(shí)行營(yíng)改增稅收制度改革健全了我國(guó)的稅收政策體系，將營(yíng)業(yè)稅劃入增值稅的征收范圍可以使增值稅收入增加，對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的社會(huì)分工起到了積極的影響。[2]二是進(jìn)行營(yíng)改增政策的全面實(shí)施，將我國(guó)服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)降低，由于增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅的一種，在我國(guó)的稅收制度當(dāng)中，原有的稅收征收方式導(dǎo)致增值稅的作用沒能得到充分發(fā)揮，從而產(chǎn)生重復(fù)納稅現(xiàn)象。實(shí)行營(yíng)改增對(duì)于相當(dāng)大的一部分服務(wù)行業(yè)來說減輕了稅收負(fù)擔(dān)，從而使我國(guó)的服務(wù)行業(yè)可以健康安穩(wěn)地運(yùn)行。三是實(shí)行營(yíng)改增稅務(wù)改革有利于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行改革，從而推進(jìn)產(chǎn)業(yè)相互之間的優(yōu)化，減少了服務(wù)業(yè)當(dāng)中的稅收成本，從而提高我國(guó)服務(wù)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)于服務(wù)業(yè)行業(yè)的投資起到了積極的促進(jìn)作用，有效地推進(jìn)了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。

4 “營(yíng)改增”稅制改革政策對(duì)于我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響分析

4.1 營(yíng)業(yè)稅改為增值稅對(duì)我國(guó)現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)的影響

在我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)當(dāng)中，營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，所以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行繳稅時(shí)應(yīng)繳納的稅額為營(yíng)業(yè)收入的5%，而對(duì)于增值稅而言，增值稅屬于價(jià)外稅，意味著在營(yíng)改增之后，以前要求將營(yíng)業(yè)收入當(dāng)作含稅價(jià)，現(xiàn)在將其轉(zhuǎn)換為不含稅的形式來進(jìn)行6%的稅率來征收，征收方式的轉(zhuǎn)變使得企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)也發(fā)生轉(zhuǎn)變，從而推進(jìn)了我國(guó)服務(wù)業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

4.2 稅率的改變對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

在營(yíng)改增稅收政策改革之后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率在沒有發(fā)生抵扣現(xiàn)象的情況下，增值稅的稅負(fù)比原營(yíng)改增改革時(shí)前稅負(fù)高，兩者之間的差距大概為1%，但是在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣之后，企業(yè)的稅負(fù)小于在營(yíng)改增之前，這說明在營(yíng)改增之后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)繳稅過程當(dāng)中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的大小直接影響了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)大小。[3]

4.3 營(yíng)改增對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的影響

在“營(yíng)改增”之前，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)外稅，在改革之后，增值稅屬于價(jià)外稅，不計(jì)入提供服務(wù)的相應(yīng)收入中，而企業(yè)所收貨款是將增值稅額包含在內(nèi)的，需將增值稅額剔除，之后才能獲得利潤(rùn)表中實(shí)際的營(yíng)業(yè)收入。在營(yíng)改增前，企業(yè)采購機(jī)械設(shè)備所包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，其作為設(shè)備的組成成本留待日后計(jì)提折舊;而在營(yíng)改增之后，這一部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可進(jìn)行抵扣。從企業(yè)短期目標(biāo)分析，企業(yè)營(yíng)改增之后，資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額短時(shí)間也會(huì)出現(xiàn)變化，另外，從長(zhǎng)期目標(biāo)分析，營(yíng)改增后企業(yè)的利潤(rùn)總額是上升的，資產(chǎn)規(guī)模不斷增大，這必然對(duì)企業(yè)負(fù)債造成影響。服務(wù)企業(yè)在營(yíng)改增的背景下，應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況不斷改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式，使企業(yè)利益獲得最大化。

4.4 營(yíng)改增對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收管理的影響

在進(jìn)行改革之后，營(yíng)改增的改革體制對(duì)我國(guó)的稅務(wù)征收體制產(chǎn)生了很大的影響，除了使得服務(wù)業(yè)在一定程度上減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)之外，還使服務(wù)業(yè)逃稅的問題有了明顯的改善，提升了我國(guó)稅收管理的質(zhì)量，但是，服務(wù)業(yè)企業(yè)在征收制度更為復(fù)雜的情況下，應(yīng)該不斷提高財(cái)務(wù)人員的自身專業(yè)性，結(jié)合企業(yè)自身因素進(jìn)行合理的財(cái)務(wù)籌劃，只有這樣才能積極適應(yīng)當(dāng)前我國(guó)的稅負(fù)制度，才能使企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)中有所保障。

5 結(jié) 論

總而言之，營(yíng)改增的稅收政策改革是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，能夠有效消除我國(guó)稅收體制當(dāng)中的重復(fù)稅收問題，完善了我國(guó)稅收政策的同時(shí)也降低現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)所要承擔(dān)的稅負(fù)，推進(jìn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行轉(zhuǎn)變。在營(yíng)改增的背景下，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)積極探索與創(chuàng)新對(duì)營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)策略，由此才能使服務(wù)企業(yè)降低成本增加企業(yè)效益，推動(dòng)我國(guó)服務(wù)行業(yè)的健康長(zhǎng)久的發(fā)展。

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