“營改增”倒逼農信社強化成本管理

嚴秀珠

[摘 要]為了達到降低企業稅負這一目的，自2016年5月開始，我國稅務總局就已經在全國范圍內大力推動營業稅改征增值稅的相關試點，而我國的金融業也在該試點范圍之內。針對試點過程中出現的問題，國家稅務總局開始陸續有針對性地對相關條文進行解釋，并針對農村金融機構發布了專項增值稅稅收優惠政策。“營改增”政策的實施對于農信社屬于利好政策，但如何準確解讀和把握稅收政策，降低成本，達到創收增收的目的，仍需要根據具體情況進行管理和實施。文章就“營改增”政策推行之后，農信社如何強化成本管理進行分析，并提出相關的策略。

[關鍵詞]“營改增”;農信社;成本管理

[中圖分類號]F830.42

1 前 言

隨著我國金融改革的進一步推進，改革發展已經逐漸地進入了一個新的階段，而“營改增”便是國家為了應對金融改革所推出的一項重要政策，通過將這一政策與農信社各項業務進行充分地融合，從而產生巨大的綜合效應。隨著試點范圍的不斷擴大，農村信用社應當對“營改增”政策的實施提出相關的成本管理措施。

2 營業稅和增值稅的差異

在進行“營改增”之前，這兩項稅種都是我國兩項重要的流轉稅，其中營業稅主要是針對在我國境內進行的各項經濟活動提供應稅勞務、銷售或轉讓無形資產，作為單位以及個人就其所取得的營業額而特別征收的一項稅種;其中增值稅主要是針對在我國境內各項活動，例如，銷售貨物、修理、加工以及進口的單位以及個人，就其所有的增值額作為具體計稅依據征收的一項稅種。

營業稅和增值稅在征收對象、范圍、稅率、依據及管理的方式都有所區別，從計稅方法的角度來看，營業稅是將營業額乘以固定的稅率而得出的，增值稅主要是將增值額作為計稅過程中的主要依據。從計稅原理的角度來看，增值稅主要針對商品生產、服務、流通等各個環節的具體價值所增收的一項流轉稅種。

3 “營改增”給農信社帶來的影響

3.1 農信社納稅結構

隨著“營改增”政策的實施，農村信用社納稅結構將發生很大的變化，營業稅原本是農村信用社的一大重要稅種，此后農村信用社將全面告別營業稅，而是以增值稅的形式進行稅收申報繳納。納稅結構和納稅方式的改變將對農村信用社稅收管理、會計核算、業務流程等提出進一步改造要求，系統改造工作量大;同時由于農信社網點多、業務量大，日常需要開具和管理大量增值稅發票，管理難度大。

3.2 農信社稅收負擔

從稅收政策導向來看，“營改增”有利于減少重復征稅、降低稅收成本。在原來的稅收制度中，農信社承擔的流轉稅主要是營業稅，即根據營業額計征稅款;但由于在采購物品勞務，尤其是由于銀行業系統升級需要配備的計算機和通信設備成本及后期維護管理費用較高，而這一部分的費用成本同樣要負擔著一部分的增值稅。如果農信社轉換思維采用“營改增”這一模式，那么這一稅收費用能夠直接在應稅總額中提出，這也能有效避免重復征稅帶來的經濟損失，從而進一步降低農信社的經營成本。

但從實際操作中看，存在進項稅額抵扣不足的情況。如占農信社成本比例較大的存款利息支出、人力資源費用等均無法進項抵扣，而其他可抵扣成本占比較小，且由于難以取得增值稅票或發票抵扣管理不到位等原因，實際可抵扣進項金額很小。如果“營改增”后適用稅率總體上升，由于進項抵扣不足，稅收成本反而可能增加。

3.3 農信社利潤

“營改增”政策的實施會直接影響農信社的稅負大小和經營成本，除此之外，為了迎合該政策的實施需要農信社不斷升級完善開票系統和業務系統，增加信息系統的軟硬件投入，還應當對員工進行相關培訓，這些都會直接影響農信社的利潤。

4 如何強化成本管理

4.1 準確解讀和把握“營改增”政策規定，減少納稅風險成本

對于農信社而言，長期使用的都是營業稅征收方式下的納稅方式和成本管理方法，對于增值稅這種稅收制度農信社要加強了解，才能有效規避增值稅納稅風險，并探索制訂適合新稅收制度的成本管理方法。

（1）農信社可以聘請外部培訓老師或參加外部機構舉辦的稅收管理方面的培訓，組織內部人員培訓，加強管理人員和業務人員對增值稅政策法規的了解，并為業務管理人員分析“營改增”政策會對農信社的成本管理帶來的各項影響，避免在工作過程中，由于不了解政策造成的經濟損失，例如出現由于專項發票超過最終認證期限而造成費用無法進行抵扣這一情況。

（2）應當加強與稅務機關之間的溝通，一旦在稅收政策規定或是管理過程中遇到一些疑難問題，一定要及時進行溝通，在出現稅收爭議時盡量用和平的方式進行協商解決，從而避免有關稅務方面的糾紛。

4.2 合理進行納稅籌劃

農信社可以通過加強相關的稅收籌劃工作，以此從根本上提高稅務風險管理的整體水平，通過準確籌劃納稅人身份、不同稅率適用范圍、供應商的選擇從而降低稅收成本。

4.2.1 合理評估選擇增值稅計稅方法

根據年應稅銷售額規模，絕大多數農信社屬于一般納稅人，根據稅法規定應選擇一般計稅方法，以6%的稅率計算。但國家稅務總局在《關于進一步明確全面推開“營改增”試點金融業有關政策的通知》中規定，農村信用社、農村資金互助社、村鎮銀行、由銀行業機構全資發起設立的貸款公司、法人機構在縣以及縣以下地區的農村商業銀行、農村合作銀行提供金融服務收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。農信社應合理評估各項因素之后，在滿足稅法規定的條件下，合理選擇計稅方法。

4.2.2 主動加強聯系，爭取相應支持

主動加強與稅務部門的聯系，積極爭取其對農信社工作的支持，通過建立有效的溝通機制，在使用稅收政策的過程當中，對稅收優惠政策及時申請報批和備案，盡快取得當地稅務機關的審核，并將相關工作進行制度化管理，從而享受國家帶來的各項政策優惠。

4.3 調整和改造相關業務流程和會計核算體系

由于增值稅與營業稅這兩種稅種無論是在管理流程方面還是納稅方式方面都存在著很大的差異，因此在進行“營改增”的過程中，作為農信社應當進一步加強對于稅收管理流程的調整工作。一方面，按照新稅收體制的具體要求，有目的性地調整會計科目體系，不斷規范賬務處理流程。另一方面，為適應“營改增”政策，充分享受稅收優惠政策，應改造業務系統或增加會計核算科目，對農信社的業務進行分類，對適用不同稅率或享受減免稅的業務分別進行核算，避免統一使用高稅率。為了享受此項稅收優惠，農信社應當通過改造信貸業務及會計核算系統，對此類貸款業務及相應收入進行單獨核算。

4.4 完善管理制度

在“營改增”政策的背景之下，農信社應當制定相關的管理制度（如發票管理、合同管理等），不斷強化業務及成本的管理。

4.4.1 加強發票管理工作

發票管理工作是所有工作的重中之重，通過仔細分析增值稅發票相關規定，制訂適合單位未來可持續發展的發票管理制度，進而明確發票的獲得、鑒別、管理等程序。通過調查我們可以發現，當前法律對于虛開發票等利用增值稅專用發票進行利潤獲取的一系列違法犯罪行為是需要承擔一定的行政責任和形式責任的，如果出現發票管理混亂的情況，容易增加增值稅發票帶來的財稅風險。同時，降低增值稅稅收成本最直接有效的一個方法就是將銀行的成本進項稅進行充分抵扣，只有對發票管理制度進行完善，才能按照增值稅規定對一些進項稅額進行抵扣，否則很容易導致一些項目無法抵扣，反而造成農信社的稅收壓力。為了實現進項稅“應抵盡抵”的目標，可以通過提前對業務人員進行宣傳和培訓有關如何取得增值稅發票以及相關抵扣認證要求，與此同時，引導業務人員從核算、管理等多個維度確立目標和管理目標。

4.4.2 梳理優化供應商、服務商選擇

指導業務人員可以重新梳理供應商和服務商的選擇，通過選擇一些財務核算較為健全且能夠開具增值稅專用發票的企業，從而努力爭取得到一定限度的進項抵扣。在指導業務人員進行供應商的選擇時，應當盡可能地選擇報價較低且能夠提供專用發票，且稅率相對較高的納稅人供應商;確實無法取得專用發票時，應將增值稅進項無法抵扣而增加的稅收成本納入采購項目進行成本預算和管理，綜合比較不同供應商的報價，降低農信社的營運成本，從根本上實現成本管理。

4.4.3 加強合同綜合管理

業務人員應當加強對于合同的綜合管理，通過重新仔細審閱已有項目采購、銷售合同及稅負承擔等一系列條款來達到降低稅收成本這一目的。

5 結 語

隨著營業稅改為增值稅這一政策的步伐逐步加快，農信社作為金融行業中的重要組成部分，應當充分地意識到自身的發展趨勢以及定位，認真研究“營改增”政策的相關條例，并對其會給農信社帶來的未來潛在影響進行分析，才能夠真正的適應未來的發展，真正的適應改革的方向，實現可持續發展。

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