增值稅稅率下降對企業相關財稅指標的影響探討

李艷軍

[摘要]2019年3月20日，財政部稅務總局海關總署三部門聯合發布《關于深化增值稅改革有關政策的公告[2019第39號]》，“將原適用16%稅率的，稅率調整為13%”，“允許生活、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%抵減應納稅額”等。這些政策的變化會給企業帶來哪些影響？筆者作為酒店業財務人員，從理論、政策及企業案例出發，嘗試搭建數據模型，并從定量角度分析其對制造業企業及酒店的影響及其影響程度，提出相應建議。

[關鍵詞]增值稅稅率;財務;企業

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.25.147

研究目的是定量分析增值稅稅率下降對制造業企業及酒店的影響，為相關投資人及經營管理者進行投資決策、稅收成本控制等提供參考。

1稅率（指增值稅稅率，下同）下降對制造業一般納稅人企業相關財務指標的影響

1.1對銷售收入的影響

假設稅率下降前后的銷售額x不變，稅率下降前的稅率為a，稅率下降后的稅率b，則稅率下降后銷售收入較稅率下降前銷售收入的增加額

=x/（1+b）- x/（1+a）

稅率下降后銷售收入較稅率下降前銷售收入的升幅

=[x/（1+b）- x/（1+a）]/[x/（1+a）]

本次稅率從16%降至13%，則稅率下降后銷售收入較稅率下降前銷售收入增加額

=x/（1+13%）- x/（1+16%）=2.29%x

稅率下降后銷售收入較稅率下降前銷售收入的升幅

=[x/（1+13%）- x/（1+16%）]/[x/（1+16%）]=2.65%。

1.2對生產成本的影響

假設上述銷售額x與對應的采購/領用金額之間的系數為小于1的常數c，則對應的采購/領用金額為cx，假設銷售額x維持不變，則cx也不變，與之對應的有可抵扣進項稅額的生產成本（以下簡稱生產成本，無可抵扣進項稅額的生產成本的部分不受稅率變動影響，以下均不考慮該因素），則，

在稅率下降前后的成本金額增加額

=cx/（1+b）- cx/（1+a）

稅率下降后生產成本較稅率下降前生產成本升幅

=[x/（1+b）- x/（1+a）]/[x/（1+a）]

本次稅率從16%降至13%，則稅率下降后生產成本較稅率下降前生產成本增加額

=cx/（1+13%）- cx/（1+16%）=2.29%×cx

稅率下降后生產成本較稅率下降前生產成本的升幅

=[cx/（1+13%）- cx/（1+16%）]/[cx/（1+16%）]=2.65%。

1.3對利潤的影響

稅率下降對企業利潤的影響，利潤等于收入減成本，則稅率下降后的利潤較稅率下降前的利潤增加額

=（稅率下降后的收入-稅率下降前的收入）-（稅率下降后的成本-稅率下降前的成本）

將上述1、2的收入、成本的影響數代入公式中，則

則稅率下降后的利潤較稅率下降前的利潤增加額

=2.29%Xx2.29%cx=（2.29%-2.29%c）x

由于常數c<1，所以稅率下降前后的利潤增加額為正數，也就是稅率下降，影響企業利潤上升。

1.4對增值稅銷項稅額的影響

比照銷售收入假設，稅率下降后增值稅銷項稅額較稅率下降前增值稅銷項稅額減少額

=[x/（1+b）b- x/（1+a）a]

增值稅銷項稅額的降幅

=[x/（1+a）a -x/（1+b）b]/x/（1+a）a

稅率從16%降至13%，代入公式，則稅率下降后增值稅銷項稅額較稅率下降前增值稅銷項稅額減少額為2.29%x

增值稅銷項稅額的降幅

=[x/（1+16%）×16% -x/（1+13%）×13%]/x/（1+16%）×16%=16.59%

1.5對增值稅進項稅額的影響

比照生產成本相關假設，稅率下降后的進項稅額較減稅前的進項數額的減少額

= cx/（1+b）b- cx/（1+a）a

稅率下降后進項稅額較稅率下降前進項稅額的降幅

=[x/（1+b）b- x/（1+a）a]/[ x/（1+a）a]

稅率從16%降至13%，則稅率下降后增值稅進項稅額較稅率下降前增值稅進項稅額減少額

=[（16%-13%）/（1+13%）]/（1+16%）cx=2.29%cx

增值稅進項稅額的降幅

=[x/（1+16%）×16% -x/（1+13%）×13%]/x/（1+16%）×16%=16.59%

1.6對應繳增值稅的影響

應繳增值稅=增值稅銷項稅額-增值稅進項稅額，稅率從16%降至13%，由于該稅率下降的增值稅銷項稅額、進項稅額均較稅率下降前降幅16.59%，可以得出稅率下降后的應繳增值稅也較稅率下降前的應繳增值稅降幅為16.59%。

1.7對增值稅稅負率的影響

增值稅稅負率=應繳增值稅/銷售收入

由于上述公式中分子應繳增值稅降幅16.59%，分母銷售收入升幅2.65%，可見稅率下降后的增值稅稅負率較稅率下降前的增值稅稅負率降幅大于應繳增值稅的降幅。

增值稅稅負率降幅=（16%-13%）/16%=18.75%

2稅率下降對酒店相關財務指標的影響

選取稅率16%下降至13%后對酒店財務指標影響表（以年度數據測算比較）來做分析。

從表1可以看出，該酒店6%稅率不變，對該酒店營業額、營業收入、增值稅銷項稅額沒有影響。

該酒店稅率下降前的進項稅額710萬元，稅率16%，該酒店的生產成本（有可抵扣進項稅額的部分）

=進項稅額/稅率=710/16%=4437（萬元）

則對應的采購/領用金額

=進項稅額+生產成本=710+4437=5147（萬元）

稅率降至13%后，假設年度營業額、生產成本對應的采購/領用金額均不變，則進項稅額=5147/（1+13%）×13%=592（萬元）

加計10%抵扣進項稅額=592×10%=59（萬元）

合計可抵扣的進項稅額=592+59=651（萬元）。

稅率下降后，進項稅額減少額=651-710=59（萬元），進項稅額降幅8.3%。利潤總額及利潤率均下降，應繳增值稅、增值稅稅負率均上升5.5%，增值稅稅負率上升0.2個百分點。詳見表1。

3結論

綜上所述，稅率從16%降至13%，影響制造企業銷售收入及生產成本的升幅均為2.65%，同時帶來利潤增長及升幅;影響其增值稅銷項數額、進項稅額、應繳增值稅降幅均為16.59%、增值稅稅負率下降18.75%。影響酒店取得的可扣抵進項稅額減少，利潤總額及利潤率均下降，并且因進項稅額加計扣除因數影響，利潤減少額大于可抵扣進項稅額減少額;應繳增值稅、增值稅稅負率上升。

3.1對制造業企業的建議

（1）正確認識稅率下降對制造業企業相關財稅指標的影響，稅率下降3個百分點，不是收入增加或利潤增加3個百分點，也不是增值稅銷項稅額、進項稅額、應繳增值稅、增值稅稅負率下降3個百分點，這是增值稅價外稅及相關的計算公式的特點決定的。

（2）稅率下降與價格無關。其他方因制造業稅率下降要求制造業企業將其稅率下降利益讓給其他方，于法無據，于理不合。

（3）稅率16%降至13%的政策導向，是國家對制造業等行業的扶植、優惠政策，是為企業振興減輕稅務負擔，鼓勵加大投資，促進轉型升級。

3.2對酒店的建議

（1）正確理解稅率下降對酒店相關財稅指標的影響。一方面，我們要看不利的一面，即從2018年5月1日起稅率從17%下降至16%以來，酒店增值稅稅負率略有上升，本次稅率從16%下降至13%（考慮進項稅額加計10%扣除），加之一般納稅人認定標準提高，一般納稅人轉小規模納稅人條件放寬，免稅額提高，免稅面擴大，都會帶來酒店可抵扣進項稅額減少;另一方面，我們要看到有利的一面，增值稅改革有關政策中的“不動產進項稅額不再分兩年抵扣”“購進的旅客運輸服務的進項稅額允許扣除”等，由于后者在酒店業務中極少涉及，所以目前酒店增值稅負率呈上升趨勢，我們對此應有清醒的認識。

（2）“李克強總理在政府工作報告中提到，保持6%一檔的稅率不變，但通過采取對生產、生活性服務業增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業稅負只減不增，繼續向推進稅率三檔并兩檔，稅制簡化方向邁進。”這段表述中的后半部分告訴我們，配套措施的落實，成為酒店稅收成本控制的重中之重。促進稅率三檔并兩檔，繼續加大加計扣除比例或者對生活服務業稅率6%下降至5%，既是酒店業界應發出的呼聲，也是酒店業者建言獻策的義務。

參考文獻：

[1]王漢鋒，李求索.減稅降費對盈利可能的影響[J].中金點睛，2018（10）.

[2]中國電力報.增值稅下降對電力企業影響有哪些[EB/OL].http：//www.ceec.net.cn/art/2019/3/18/art_11026_1855377.html.

[3]財政部稅務總局海關總署.關于深化增值稅改革有關政策的公告〔2019〕39號[EB/OL].[2019-03-21].http：//www.shui5.cn/article/50/126363.html.