優化公立醫院財務內控管理的策略思考

周絲絲

摘要：文章將針對A公立醫院在當前的財務內控管理過程中存在的收入管控能力不足、財務審核流程不完備、物資管理方式較為松散的問題進行詳細描述，文章基于財務內控管理要求對以上幾點進行思考分析，最終得出優化公立醫院財務內控管理的策略能夠讓A公立醫院在激烈的市場競爭中凸顯優勢發揮長處的結論，以供同行參考借鑒。

關鍵詞：公立醫院;財務內控;管理策略

伴隨著醫療改革不斷推進，公立醫院在愈發激烈的競爭環境中謀生存求發展。較多醫院管理者已經逐步意識到想要繼續保持強勁的發展勢頭，必須建立健全公立醫院的財務內部控制體系，確保管理落到實處，由內而外的治理，形成醫院自身發展的軟實力，為公立醫院在激烈的市場競爭環境中從容應對奠定堅實的基礎。筆者通過對A公立醫院走訪調研，立足其財務內控管理進行了一些列的研究，根據財務內部控制的相關要求，本文針對其財務內控管理方面存在的問題進行分析，為A公立醫院提升財務內控管理水平提出相應建議。

一、當前公立醫院完善財務內控的重要性

公立醫院是國內醫療服務體系的主體，其公益性及效益性是區別于其他醫院的特有屬性，財務內部控制除了能夠保證各類經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整以外，還應能夠有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。在公立醫院加強財務內控管理能從很大程度上幫助醫院管理者加速經營轉型、提高運營效率，盡快適應市場變化，保持長久生命力，在激烈的市場競爭中凸顯優勢發揮長處。

二、公立醫院財務內控管理存在的問題

筆者以上海某區A公立醫院為例，將其在財務內控管理中存在的幾個突出問題描述如下。

（一）收入管控能力不足

公立醫院的收入從會計角度分類主要包括醫療收入、財政收入、科教收入以及其他收入，筆者調研中發現A醫院的收入款項種類較多，流入渠道不統一，經辦人員較為繁雜，對于收入管控帶來了不小的難度。類似于如護工管理費、醫院與企業或同級醫療機構進行合作的橫向課題收入等，由于管理疏松，出現了個別科室負責人以醫院的名義開展業務，所形成的經濟利益流入科室，直接由科室接收，內部消化，最終發生收入部分入賬或完全不入賬的現象，這部分收入因監管漏洞而形成的賬外資產，最終可能滋生腐敗。

（二）財務審核流程不完備

隨著醫院業務量的增大，財務日常審核的內容也日趨繁復，但筆者發現A公立醫院財務審核僅僅停留在審核外部憑證的真實性的層面，導致了醫院財務不能為醫院的經濟業務進行合理性把關，無法為管理層真正分擔風險。如：在信息渠道不暢通，財務審核崗位不知情的狀況下，醫院相關部門已與長期提供相關服務的供應商協議更新外包業務支付比例，由于合同的簽訂與流轉均未告知財務，財務審核僅能根據以往工作經驗對外部憑證的真實性予以判斷，無法判斷支出的合理性，財務審核效果受到影響。

（三）實物資產管理模式松散

公立醫院的物資特點為量大、品類繁多，對于物資的監管造成了不少困擾。筆者在調研中發現，A醫院的物資監管能力較差，在實地盤點的過程中發現一套系統分別由電腦、體重儀及血壓儀三樣獨立資產組成，但財務入賬時未分門別類，在日常監管中容易遺失;此外還發現盤盈的幾臺醫療設備，財務未能入賬，相關科室解釋該設備是與醫院進行橫向協作的醫院暫借的，但始終未能提供相關協作協議，無法判斷資產的屬性，存在業務經營超出了控制范圍的可能。

三、公立醫院財務內控管理策略的建議

針對A公立醫院在財務內控管理環節存在的以上問題，筆者結合原因進行分析提出以下幾點管理建議。

（一）扎緊監管“籬笆” 堵塞收入環節漏洞

公立醫院的業務收入是公立醫院賴以生存的重要經濟來源，因此保證醫院收入的正確性合理性既能夠保證醫院的正常經營發展，同時能夠兼顧醫院的社會效益。筆者認為公立醫院應當從票據管理入手，通過阻斷非法利益流通渠道，逐步堵塞收入環節漏洞。

公立醫院首先應該加強對各類票據的管理，對票據的購買、印刷以及保管工作建立相關操作規范，要求票據使用者在使用各類票據時應嚴格按照規范流程進行操作，財務部門應對每一張票據應實施嚴格的票據對賬核銷程序，確保發票中所記載的收入已真實入賬，防止因票據遺失而導致的各類違法違規行為的可能;其次，公立醫院應建章立制嚴厲禁止任何人任何科室以醫院的名義私自對外簽訂各類合作協議，私自利用外購、自制憑證對外進行收費，阻斷醫院各科室直接獲取外部經濟利益流入的可能，通過全面排查醫院所有對外業務流程，將堵塞經濟利益流入存在的漏洞作為內控設計目標，通過實踐檢查流程環節設計是否合理，采取自我修復的方式完善收入內控環節如圖1所示，提升財務管理工作的規范性和有效性，扎緊醫院收入內控監管“籬笆”，堵塞收入環節漏洞規避經營風險，保證所有合理的經濟利益通過合法渠道流入醫院。

（二）加強財務內控管理滲透力，完善財務審批流程

在公立醫院中大部分的管理者也都曾經是醫療業務出身，因而更加偏重于醫療業務的發展;同時醫院財務管理部門沒有像臨床業務部門的有效產出，財務人員的管理角色極易被弱化，故在公立醫院財務審批流程的設計中，往往忽視了財務參與管理的環節。筆者認為提升財務人員的管理地位、加強財務內控管理的滲透力，完善財務審批流程可以在一定程度上提高資金使用效率，降低付款風險，避免醫院利益受損。

為了完善財務審批流程環節，設計出符合醫院利益和實際需求的財務審批流程內控管理體系，并切實保障制度的有效執行，醫院管理層應率先轉變觀念，提升財務人員在醫院管理角色中的地位，通過增加各類事項決策的透明度，以確保各類經濟事項審批流程的合規合理性。醫院在規劃各項經濟事項前，應根據業務的時間順序和邏輯順序明確業務環節，讓財務人員按照正確的時間節點及環節參與至醫院的管理決策過程中，利用財務人員的專業能力幫助醫院預先識別分析經濟活動中可能產生的風險，醫院在執行各類經濟業務時可以根據可能的風險選擇合適的策略，因為財務人員的全程參與打通了信息壁壘，不會僅局限于對外部憑證的真實性進行核查，財務人員能夠根據所獲取的信息判斷經濟業務的利益流入或流出變化是否合理，能夠及時的向管理方提出相關合理建議，根據實際業務盡快的調整支付方式，為醫院增添一道防護壁壘，避免醫院經濟利益受到損失，提升醫院業務管理水平以及抗風險能力。

（三）提升財務監控力度，嚴格實物資產管控

對于實物資產的管控必須堅持賬實分離，以保證賬實相符，財務部門對實物資產管理的制約作用不容缺失。筆者認為資產管理部門應成為公立醫院實物資產管理的主體，而財務部門應根據資產內部控制管理制度進行相應監督，保證資產賬實相符。

公立醫院的資產管理部門應承擔對于實物資產的管理責任，財務部門對于資產的新增、報廢以及日常的變化應行使監督職能。資產的新增應該由資產管理部門負責驗收并獲取相關轉移憑證，交由財務科入賬。但在實際操作過程中，一套系統的入賬，可能包含多個已達固定資產認定標準的小型設備，財務科如僅根據發票進行登記可能會過于片面，因此財務在取得發票的同時必須向相關科室索要相關資產竣工清單或者采購合同，用以證明系統的設備組成部分，明確入賬主體，分別計價入賬，確保資產明晰安全。此外，財務部門應全面行使對于資產的監督職權，不定期的參與公立醫院的資產監盤，確保資產管理部門能夠據實上報資產情況，形成第三方的監督管理機制，保證公立醫院資產的準確性、安全性。

經以上論述筆者認為，A公立醫院可以通過完善優化一系列財務內控管理流程來解決收入管控能力不足、財務審核流程不完備、實物資產管理模式松散的財務內控管理相關問題，有助于公立醫院財務內部控制管理水平的提升。

四、結語

通過以上的案例分析研究確定，完善優化公立醫院的財務內部控制管理水平是能夠形成公立醫院的軟實力，為公立醫院在激烈的市場競爭環境中奠定堅實的基礎，筆者以上結論可供同行借鑒切磋。此外筆者認為，公立醫院的財務內控管理必須建立在良好的內部溝通環境基礎上，公立醫院管理者應主動為制度體系的建立、推進搭建更優質的平臺、提供豐富資源，加大人才培養力度，配以相應的信息技術支持，助力公立醫院的可持續發展，為中國醫療衛生改革事業貢獻力量。

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（作者單位：上海市長寧區衛生審計中心）