我國(guó)MFCA方法應(yīng)用淺析

崔文君 童彥梅 陶佳瑩

[摘 要] 物料流量成本會(huì)計(jì)（MFCA）是環(huán)境管理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支。基于對(duì)MFCA的概述，并總結(jié)日本對(duì)MFCA發(fā)展的研究經(jīng)驗(yàn)，分析我國(guó)使用這種會(huì)計(jì)核算方法，能夠切實(shí)可行地的降低資源浪費(fèi)率，提高資源利用率，能夠?yàn)槠髽I(yè)展示一個(gè)全面的、動(dòng)態(tài)的成本消耗過(guò)程，有利于提高企業(yè)在環(huán)境和經(jīng)濟(jì)兩方面的效益，能夠加強(qiáng)企業(yè)對(duì)成本的管控能力。為此，我國(guó)政府應(yīng)建立健全完善的制度，完善企業(yè)產(chǎn)品核算分類制度，加強(qiáng)企業(yè)配套績(jī)效管理。同時(shí)，也應(yīng)參照我國(guó)具體國(guó)情和企業(yè)相關(guān)實(shí)際情況，建立完整的MFCA體系。

[關(guān)鍵詞] MFCA;理論定義;必要性;建議及對(duì)策

[中圖分類號(hào)] F252[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A[文章編號(hào)] 1009-6043（2019）08-0154-02

一、引言

近年來(lái)，水污染、噪音污染、溫室效應(yīng)等環(huán)境問(wèn)題的日益突出，全世界對(duì)于環(huán)境污染問(wèn)題越來(lái)越關(guān)注和重視，我國(guó)在“十三五”規(guī)劃綱要上強(qiáng)調(diào)必須牢固樹立并貫徹“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”的發(fā)展理念。企業(yè)作為環(huán)境污染的主要責(zé)任者之一，在關(guān)注經(jīng)濟(jì)獲利能力外，也應(yīng)重視應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)責(zé)任，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的能力。那么企業(yè)應(yīng)該如何在保證自身經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展的同時(shí)加強(qiáng)環(huán)保和資源的管控能力，是每個(gè)企業(yè)都急需考慮解決的難關(guān)。因此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者需要一定的理論基礎(chǔ)來(lái)對(duì)環(huán)境經(jīng)營(yíng)和環(huán)境成本管理等方面作出指導(dǎo)，根據(jù)資源消耗情況和成本利用情況等信息來(lái)尋求降低企業(yè)成本、提高資源利用率的方法。通過(guò)物料流量成本核算方法可以對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行更深度分析和研究，物料流量成本核算可以準(zhǔn)確地識(shí)別生產(chǎn)中的物質(zhì)流信息，使生產(chǎn)過(guò)程中物料資源消耗情況的成本價(jià)值可視化，還可以在分析各物資流向的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)流程等方面的缺陷，從而優(yōu)化相應(yīng)的生產(chǎn)技術(shù)和工藝以提高資源利用率、控制成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境績(jī)效，滿足企業(yè)發(fā)展的需要。

二、物料流量成本會(huì)計(jì)概述

物料流量成本會(huì)計(jì)核算方法是一種較為新興的企業(yè)環(huán)境成本管理核算的方法，把質(zhì)量守恒定律作為基本理念，“從實(shí)物和金額說(shuō)明物料流動(dòng)在每個(gè)工序產(chǎn)生何種程度的排放和浪費(fèi)的物料金額情況”。[1]

物料流量成本會(huì)計(jì)最初產(chǎn)生于德國(guó)，由日本最早將其成熟的應(yīng)用于企業(yè)生產(chǎn)，是環(huán)境管理會(huì)計(jì)的重要分支。物料流量成本會(huì)計(jì)將生產(chǎn)流程劃分為幾個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)運(yùn)用質(zhì)量守恒定律，即物料輸入量=物料流出量，把原材料、能源以及人工的投入作為輸入量，將生產(chǎn)過(guò)程中的成本細(xì)分為物料成本（MC）、能源成本（EC）、系統(tǒng)成本（SC）以及廢棄物處置成本（TC），最終輸出正產(chǎn)品和負(fù)產(chǎn)品的一種核算方法[2]。正產(chǎn)品是依照生產(chǎn)流程生產(chǎn)的可以進(jìn)入到下一環(huán)節(jié)進(jìn)一步加工并在最后一個(gè)步驟產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值的半成品或產(chǎn)成品，負(fù)產(chǎn)品是作為廢棄物在某一生產(chǎn)環(huán)節(jié)退出生產(chǎn)流程，流出企業(yè)或者通過(guò)一系列的處理能夠再次回收利用的產(chǎn)品。

通過(guò)使用物料流量成本會(huì)計(jì)核算方法，可以幫助企業(yè)及時(shí)掌握生產(chǎn)中物料流量的使用情況，使物料信息動(dòng)態(tài)化、細(xì)節(jié)化、透明化，廢品損失的金額、結(jié)構(gòu)可視化，為企業(yè)有針對(duì)性地改造生產(chǎn)流程、控制成本提供經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向，進(jìn)而達(dá)到幫助企業(yè)提高資源的利用效率，改善由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而造成環(huán)境污染的目的。

三、日本MFCA的發(fā)展情況

2000年在日東電工株式會(huì)社進(jìn)行試點(diǎn)。之后的許多年日本一直對(duì)MFCA進(jìn)行深入研究，直到2007年ISO國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化機(jī)構(gòu)采納了日本的MFCA國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化提案。2011年9月以ISO14051標(biāo)準(zhǔn)頒布，MFCA隨后被納入ISO國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)系列標(biāo)準(zhǔn)之中。關(guān)利恵子，安城泰雄在2016年通過(guò)對(duì)MFCA執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn)，密切聯(lián)系底層員工并使全體員工全面了解MFCA的整體運(yùn)作流程，更有利于企業(yè)更好地提高效率和資源利用率。[3]

四、在我國(guó)實(shí)行的必要性和優(yōu)點(diǎn)

（一）必要性

通過(guò)日本實(shí)踐表明，MFCA不但能夠找出企業(yè)生產(chǎn)出殘次品的高發(fā)地以及這種現(xiàn)象的原因，讓企業(yè)能夠制定出針對(duì)成本控制點(diǎn)的對(duì)策，另外，還能夠降低環(huán)境承擔(dān)的負(fù)擔(dān)以及減少成本，是成本分析和現(xiàn)場(chǎng)成本控制的有效方式。我國(guó)目前正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)型時(shí)期，在MFCA引入我國(guó)的過(guò)程中，不僅要認(rèn)真分析和參考日本的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，還要結(jié)合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，然后綜合整體的環(huán)境經(jīng)營(yíng)體系與方法，創(chuàng)建出能降低我國(guó)資源消耗率，同時(shí)還能夠不斷完善環(huán)境管理水平，降低產(chǎn)品消耗資源成本與環(huán)境負(fù)擔(dān)的完整推進(jìn)體制。[4]

（二）優(yōu)點(diǎn)

首先，從經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的角度，MFCA能夠推進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的發(fā)展。根據(jù)2006年9月我國(guó)環(huán)保總局和國(guó)家統(tǒng)計(jì)局聯(lián)合發(fā)布的報(bào)告指出：2004年我國(guó)在環(huán)境污染方面的經(jīng)濟(jì)損失占比當(dāng)年GDP的3.05%，金額高達(dá)5118億元。為了保護(hù)環(huán)境、節(jié)約有限的地球資源，并且促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，我國(guó)要通過(guò)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)來(lái)推進(jìn)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展。

其次，從企業(yè)生產(chǎn)組織模式的角度，MFCA還可以改進(jìn)和優(yōu)化企業(yè)ERP系統(tǒng)。企業(yè)通過(guò)執(zhí)行MFCA，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)ERP系統(tǒng)在戰(zhàn)略層面、戰(zhàn)術(shù)層面和技術(shù)層面順利實(shí)施。

再次，從政府管理的角度，MFCA可以促進(jìn)政府在節(jié)約型、清潔型生產(chǎn)方面更好的發(fā)展。有研究表明巴西政府就通過(guò)實(shí)行MFCA，從而鼓勵(lì)企業(yè)減少銅的需求量，同時(shí)增加銅的循環(huán)率，以降低有限資源銅的過(guò)度開采。

最后，從法律法規(guī)的角度，MFCA還能夠?yàn)榄h(huán)境保護(hù)立法，為提高企業(yè)環(huán)境意識(shí)作出貢獻(xiàn)。MFCA尤其對(duì)于法制不是非常健全和工資水平相對(duì)較低的國(guó)家的作用就顯得更加重要。[5]

五、相關(guān)建議和措施

（一）政府應(yīng)建立健全完善的制度

應(yīng)該參考日本政府現(xiàn)行的協(xié)同機(jī)制，這種機(jī)制值得我國(guó)學(xué)習(xí)參考和實(shí)踐推行，由國(guó)家政府帶頭組織，加大相關(guān)企業(yè)實(shí)行方法的鼓勵(lì)力度，同時(shí)能夠積極建立和完善MFCA制度體系，使相關(guān)企業(yè)能夠主動(dòng)引入MFCA方法，并對(duì)企業(yè)引入該方法遇到的問(wèn)題提供解決對(duì)策。全面建立起一個(gè)完整的、適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的方法體系。同時(shí)，因?yàn)槿毡菊畬?duì)于環(huán)境保護(hù)特別重視，公民環(huán)境保護(hù)意識(shí)也很強(qiáng)，不得不說(shuō)其有著較為完備的環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)體系，同時(shí)也與企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感有關(guān)，雖然我國(guó)最近幾年也加強(qiáng)了環(huán)境保護(hù)，但是可能由于缺乏政府的相應(yīng)指導(dǎo)，導(dǎo)致物料流量會(huì)計(jì)實(shí)行結(jié)果不是非常理想，所以政府的角色顯然重要了起來(lái)，應(yīng)該加大對(duì)MFCA的重視程度，建立健全完善相關(guān)制度，推進(jìn)方法的進(jìn)行。

（二）完善企業(yè)產(chǎn)品核算分類制度

企業(yè)將產(chǎn)品的正、負(fù)產(chǎn)品的分開核算有利于量化反映產(chǎn)品真實(shí)的、在生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)其所消耗資源成本的多少，這樣才能為成本核算提供真實(shí)有用的信息，因此企業(yè)對(duì)產(chǎn)品成本核算分類制度的完善同樣勢(shì)在必行，一個(gè)完整的產(chǎn)品核算分類制度有助于企業(yè)將產(chǎn)品的正、負(fù)產(chǎn)品的成本準(zhǔn)確分類歸集，這種方法有利于企業(yè)降低在廢棄物上所消耗的成本，保持環(huán)境的綠色可持續(xù)發(fā)展。使會(huì)計(jì)能夠更好地服務(wù)于企業(yè)成本控制，促進(jìn)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的良好發(fā)展。

（三）加強(qiáng)企業(yè)配套績(jī)效管理

MFCA與傳統(tǒng)企業(yè)以產(chǎn)品合格率作為標(biāo)準(zhǔn)考核生產(chǎn)工人的績(jī)效不同，它是以負(fù)產(chǎn)品成本占總成本的比率為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行績(jī)效考核。因?yàn)檫@個(gè)比率受多種相關(guān)因素的影響，不僅僅受到生產(chǎn)工人的影響，還受到生產(chǎn)設(shè)備新舊程度與產(chǎn)品生產(chǎn)管理狀況等多方面因素的影響，所以不能夠還依據(jù)原來(lái)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，而應(yīng)該建立起與MFCA方法相對(duì)應(yīng)相對(duì)完善的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，明確每個(gè)部門相對(duì)應(yīng)的責(zé)任，提高每個(gè)單位的管理參與度，健全企業(yè)內(nèi)部管理體系。完整的績(jī)效管理體系能夠明確到底是哪個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問(wèn)題，同時(shí)還應(yīng)該建立與之相配套的激勵(lì)體系，鼓勵(lì)員工從自身主動(dòng)減少物料的損失，提高員工在工作崗位上的責(zé)任感。

六、結(jié)語(yǔ)

MFCA在我國(guó)的導(dǎo)入過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)參照國(guó)外比較完備的導(dǎo)入經(jīng)驗(yàn)，但是不可全套照搬，而應(yīng)參照我國(guó)具體國(guó)情和企業(yè)相關(guān)實(shí)際情況，建立起完整的MFCA體系。使用這種會(huì)計(jì)核算方法，能夠切實(shí)可行地降低資源浪費(fèi)率，提高資源利用率，能夠?yàn)槠髽I(yè)展示一個(gè)全面的、動(dòng)態(tài)的成本消耗過(guò)程，有利于提高企業(yè)在環(huán)境和經(jīng)濟(jì)兩方面的效益，能夠加強(qiáng)企業(yè)對(duì)成本的管控能力。

[參考文獻(xiàn)]

[1]趙麗萍，劉媛媛.物料流量成本會(huì)計(jì)及核算模型研究[J].會(huì)計(jì)之友，2011（1）：34-36.

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[3]于洋.基于MFCA的物料流量成本對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的研究[D].南寧：廣西大學(xué)，2018.

[4]張本越，宮赫陽(yáng).日本MFCA的新進(jìn)展及對(duì)我國(guó)的啟示[J].會(huì)計(jì)之友，2014（12）：27-30.

[5]熊運(yùn)蓮，敬采云.物料流量成本會(huì)計(jì)研究述評(píng)及借鑒[J].會(huì)計(jì)之友，2011（6）：27-30.

[責(zé)任編輯：史樸]