戰略審計工作方案編制研究與實踐

孫樂

【摘要】戰略審計作為一門新興的審計學科已受到越來越多學者的關注。由經營審計向戰略審計轉變，是內部審計發展的趨勢之一，面向21世紀的內部審計應以戰略審計為重點。本文對戰略審計工作方案的內容、編制、審批及調整進行了研究，并以A集團公司為例進行了分析，對于制定企業戰略審計方案具有一定的理論及現實意義。

【關鍵詞】戰略審計;審計工作方案

實施戰略審計，能提高戰略決策和戰略執行的效率、可以充分發揮內部審計實現組織價值增值的功能、進一步完善公司治理結構。內部審計制定用以實現業務目標的書面工作方案。工作方案中應包括識別、分析、評估和記錄信息的程序。工作方案應在實施前得到批準，對方案的任何調整都必須及時報批。

一、戰略審計工作方案編制研究

（一）戰略審計工作方案的內容

戰略審計工作方案包括所應用的方法，主要內容有四，一是說明審計目標;二是標明待檢查業務的技術要求、目標、風險、過程和交易：三是說明所需測試的性質和范圍：四是闡明內部審計人員在開展業務過程中收集、分析、解釋及記錄信息的程序。

（二）戰略審計工作方案的編制、審批及調整

戰略審計工作方案由主審負責編制，提交內部審計機構負責人或審計組長審批。內部審計人員在收集、分析、解釋及記錄信息的過程中應受到監督，以為實現審計目標和保持內部審計人員的客觀性提供合理保證。戰略審計工作方案一經審批，應貫徹執行。在審計過程中因重新調整重要性水平、審計范圍、審計程序等導致的審計方案的調整應先提交原審批機構及人員審批后再執行。

二、戰略審計工作方案案例

A集團公司于2016年8月成立，制定了“五大工程”戰略舉措，“五大工程”包括AEOs、成本工程、瘦身健體、核心能力、“鑄心”工程。審計部門制定戰略審計工作方案的總體思路是：以戰略管理目標為審計目標，以戰略管理內容為審計內容，以戰略管理風險為審計關注風險，以戰略管理考核評價標準為審計評價標準。方案如下：

（一）項目名稱

A集團公司戰略審計。

（二）審計依據

1.《關于開展A集團公司戰略審計的通知》。2.《A集團公司內部審計工作規定》。3.《內部控制基本規范》及相關配套指引。

（三）審計目標

評價A集團公司戰略執行情況。

（四）審計對象

A集團公司戰略、中期規劃、年度計劃。

（五）審計期間

2016年9月至2018年12月。

（六）審計內容及方法

1.AEOS。（1）審計目標。①完成工藝研發、生產制造、供應商管理、服務保障四項體系建設：②實現交付能力和產品質量明顯提升，經營績效明顯改善：③建成一流管理水平。（2）審計內容。①工藝研發體系;②生產制造體系：③供應商管理體系;④服務保障體系。（3）審計關注風險。①方法、工具自主開發和驗證不足，核心技術不突出：②計劃的準確性不夠：③供應商選擇管理機制落后，供應商過程管控能力欠缺：④救火式被動服務不能充分滿足客戶需求，工程技術服務能力不足。（4）審計評價標準。①自主研發能力提升、過程規范：②生產現場基礎管理得到夯實，生產制造體系文件全面規范可操作，流程性生產方式建立健全，實現精益化轉型和智能制造技術運用，實現均衡生產;③確保供應商及其產品管理全流程受控：④從用戶需求到用戶滿意的全過程保障能力建立健全。2.成本工程。（1）審計目標。在責任落實、制度建設、基礎管理上進一步加強，重點領域降本增效顯著，實現成本費用壓降。（2）審計內容。①問題導向，科學制訂目標;②深挖成本根源，夯實控制方法：③細化考核，激發降本積極性;④完善標準體系，夯實管理基礎;⑤聚焦工藝設計，強化質量管理;⑥夯實工藝制造基礎，提升均衡生產水平;⑦強化業財融合，共享財務資源;⑧開展宣傳活動，形成成本文化。（3）審計關注風險。①業財融合責任體系不夠健全：②精確核算基礎標準不夠完善;③精準降本措施方法不夠有效;④全員降本文化自覺尚未形成。（4）審計評價標準。①考核指標定量精準、科學合理、考慮當前和長遠、因地制宜、不重不漏：②責任清晰且落實到位，完成制度發布，完成總結交流，完成宣貫、培訓等，形成成本文化：③公司總部及所屬單位完成成本壓降指標。3瘦身健體。（1）審計目標。①控制法人企業戶數在x戶，將產權層級由x級減至x級，參股項目中除戰略性、財務性或特殊項目的投資企業外全部清理退出：②完成x戶“僵尸企業”和x戶特困企業的處置。（2）審計內容。①制定維穩工作預案：②宣貫落實政策;③建立健全組織機構：④加強情報信息收集和聯系溝通：⑤建立完善信訪制度。（3）審計關注風險。①對投資清理及處僵治困的情形和難度研判不足，方案安排不夠科學：②投資主管部門風險應對和危機處理能力不足：③其他管理部門協同、支持不夠;④與地方政府，投資清理企業員工，投資清理企業的債權人、債務人溝通協調困難。（4）審計評價標準。①控制法人企業戶數在x戶，將產權層級由x級減至x級，參股項目中除戰略性、財務性或特殊項目的投資企業外全部清理退出：②完成x戶“僵尸企業”和x戶特困企業的處置;③穩定風險（如惡性群體性事件）處置得當。4.核心能力。（1）審計目標。①對內打造核心能力體系完備、關鍵環節自主可控的科研生產體系;②對外創新軍民融合機制，積極引入社會資源，建立完善的社會化專業配套體系。（2）審計內容。①加強基礎研究協同，促進創新能力提升;②保持核心優勢，補充優質資源和能力：③加快非核心業務轉移，擴大開放合作范圍。（3）審計關注風險。①對外合作的產品、技術、服務的質量不符合技術要求，沒實現等價交換：②核心業務自主研發能力提升未實現預期目標;③社會資源利用不充分，對外協作不規范。

（4）審計評價標準。①利于企業發展的產業生態系統建立健全：②專業分工符合產品、產業的專業技術特點。5“鑄心”工程。（1）審計目標。通過黨建工作引領，凝聚干好事業的共識。（2）審計內容。①強化黨建“鑄心”工程的責任落實：②落實黨建“鑄心”工程的工作保障：③加強黨建“鑄心”工程的宣傳引導。（3）審計關注風險。①組織領導、層層落實的體制尚未建立：②推進的策劃、指導、監督、考核獎勵和資源保障需要落實：③宣傳引導工作還需加強。（4）審計評價標準。①組織領導健全、分工落實到位;②運行機制舒暢，資源保障到位;③干部員工參與度100%，*鑄心”工程深入人心。

（七）審計工作程序

1.審前調查。收集審計期間被審計單位的資料，了解A集團公司的以下信息：集團戰略、規劃、計劃：業務活動概況，包括制度建設、組織機構、關鍵崗位人員以及會計政策的變化情況：內部控制、風險管理體系的設計及運行情況：財務狀況：重大經濟事項：內外部審計、檢查、巡視、督導情況。2.現場審計。（1）召開審計首次會議。宣布審計安排及有關要求、審計組成員和審計紀律等事項：（2）被審計單位提供審計所需條件及資料。被審計單位及人員應按照審計組要求，及時提供相關資料，對所提供資料的真實性、合法性和完整性負責，并做出書面承諾;（3）實施審計業務。審計人員應深入了解A集團公司的情況，充分考慮審計目標、審計重要性、審計風險和成本等因素，綜合運用審核、觀察、監盤、訪談、調查、函證、計算和分析等方法，獲取相關、可靠和充分的審計證據。在實施審計過程中，審計組應當就審計發現問題、風險事項以及建議與被審計單位、人員等相關方進行充分溝通;（4）審計質量復核。審計組組長將現場審計發現的問題或風險事項形成審計情況核實表，向審計部門負責人或主管領導匯報，根據領導的意見開展下一步工作;（5）編制審計工作底稿。審計工作底稿應內容完整、記錄清晰、結論明確，客觀反映審計實施情況及與審計結論或意見有關的所有重要事項;（6）召開末次會。審計組向被審計單位負責人通報現場審計結果。3.出具審計報告。（1）編制審計報告，就被審計事項做出審計結論，提出審計意見和建議;（2）征求被審計單位意見。被審計單位反饋的書面意見分為同意和不同意，不同意應明確說明原因;（3）審計報告經審計部主管領導審定，由公司黨組書記審批后，通過OA公文系統在一定范圍內發布。

（八）審計時間及節點安排

審計工作時間為2018年3月10日-4月30日。具體如下：1.準備階段（3月1025日）：開展審前調查，制定審計方案;2.實施階段（3月26-日4月20日）：根據審計工作方案，開展審計工作，獲取充分、適當的審計證據，形成審計情況核實表，完成審計工作底稿;3報告階段（4月20-30日）：撰寫審計報告，征求被審計單位意見，經公司黨組書記審定后印發正式報告。

（九）審計組人員及分工

1.審計組人員構成。組長：xxx：成員：xxx、xxx、xxx。2.任務分工。審計組組長對審計工作全面負責、總體協調、確保進度、保證質量，對現場審計組進行指導：出具審計方案;明確現場審計組人員分工;審核審計情況核實表;出具審計報告：審核審計工作底稿質量。在審計過程中，審計人員應對所負責的科目及相應的經濟事項實施內控測試和實質性測試等必要的審計程序、編寫審計工作底稿，審計人員之間要相互協作、及時溝通，做到資料共享、不遺不漏。

（十）工作要求

1.遵照審計準則和法規制度，實事求是、客觀公正、保質保量完成審計任務：2.認真執行審計程序，獲取充分、適當的審計證據：3.及時、規范編制審計工作底稿，并就審計工作底稿進行質量復核;4.審計組內部以及與被審計單位之間應進行充分溝通。

（十一）審計方案需調整的情形

1.審計組在對被審計單位內部控制測評后，認為需要調整審計重點、步驟和方法等;2.審計組成員發生變化，足以影響審計工作方案：3.審計中發現重大違紀違規情況，需要改變審計內容和重點：4審計范圍和手段受到限制，不能正常開展審計工作：5.其他。