事業單位財務內控制度存在的問題及對策分析

張豫

【摘要】現代企業管理理論中，財務管理是十分核心的管理構成，事業單位在持續發展中也要進行財務管理活動的開展。深化改革的大背景下，事業單位在內部控制上需要進行更為多元的調整，借助財務內控制度建設的加強來帶動整體上的內控能力提升也十分可行。通過對部分事業單位財務內控制度構建與運轉狀況進行分析可以發現，一些較為顯著的財務內控制度問題普遍存在。本文將對事業單位財務內控制度中存在的問題進行分析，并就如何更好進行財務內控制度建設提出合理化建議。

【關鍵詞】事業單位;財務;內部控制

總體上來看，事業單位的內控能力已經有了很大程度提升，既有的內控制度也能夠對各項管理與控制類活動的進行提供很好指導與規范。但從事業單位財務內控制度建設與運轉狀況來看，財務內控制度本身存在的不合理現象較為明顯，財務管理活動開展中更是存在著很多不足之處。很多事業單位并未認識到財務內控制度中存在的問題，大多數事業單位更是不知道怎樣進行財務內控制度的有效建設。鑒于此，探尋出新時期事業單位更好進行財務內控制度建設的有效策略十分必要。

一、事業單位內部控制概述

事業單位內控本身包含較多層面，特別是規模較大的事業單位中，內控體系也往往較為龐大。在事業單位內控體系中，制度層面內容十分重要，內部控制構建的狀況如何決定了整個體系的運轉，一般來說，在內控制度較為科學與合理時，具體的內控工作在實際開展上便可以得到較為有效的指導與規范。事業單位內控體系中需要對很多個層面的事務進行處理，但財務管理作為事業單位綜合管理體系中的重要一環時，財務層面內控事宜也是十分核心的組成部分，做好財務層面內控制度建設以及相關工作更是具有十分意義。

二、事業單位財務內控制度中存在的問題

（一）財務內控制度缺乏重點

事業單位財務內控制度中存在著重點缺失的具體問題，即財務內控制度看似對財務管理框架下相關工作的開展提供了較為有效的指導，但財務內控制度中缺乏一個明確的核心，內控制度中缺乏重點與核心也使得財務管理工作開展中缺乏具體側重。財務內控制度往往被看作是財務層面管理與控制類活動開展的基礎，其對于財務層面管理與控制類活動開展的影響性也十分直接。大多數事業單位既有的財務管理模式較為僵化，財務管理方式方法選用上的單一性也十分明顯，這實際上與財務內控制度中缺乏重點有直接關聯。很多事業單位在財務內控制度建設中過分的關注于全面性提升，財務內部控制中重點內容的確立則容易被忽視，這種缺乏重點的財務內控制度構建理念廣泛存在也使得很多事業單位的財務內控制度基本“千篇一律”。

（二）財務內控制度執行的保障內容缺失

事業單位財務內控制度中雖然可以對各項管理與控制類活動開展予以較好的指導和規范，但很多事業單位財務內控制度中與制度執行相關的保障性內容較為缺失，特別是基于較為宏觀的視角對事業單位內控制度體系進行審視時能夠發現，財務內控制度直接相關的評價與監督機制缺位現象也十分明顯。無論是財務內控制度在構建中如何科學與可行，一旦其實際執行狀況無法保障，財務內控制度對于各層面財務管理活動開展理應具備的指導性功能便無法較好發揮，而財務內控制度也會被不斷架空，各項財務管理活動在開展上也會陷入到混亂狀態之中。很多行政事業單位在財務等管理活動開展中或多或少會帶有一些行政化色彩，財務管理活動開展的規范性也相對較低，這些因素影響下，財務內控制度建設中與制度貫徹、制度執行保障的內容自然會相對較少。

（三）過程控制事宜受重視程度較低

事業單位財務內控制度中對過程控制事宜的關注度相對較低，對于財務內控目標達成的關注度相對較高雖然能夠為財務內控目標達成提供一些較為堅實的保障，但財務管理活動實際開展上的受重視程度則較為低下，很多事業單位在財務內控制度構建中也并沒有對各時期和各層面財務管理活動開展進行有效規劃。在制度層面缺乏對過程控制的重視，既有財務層面內控制度在實際貫徹上的可行性便會受到影響，很多財務管理人員在本職工作開展上也會帶有一定程度的思想松懈。財務內控制度在構建上這種“厚此薄彼”問題的存在雖然不會在短時間內產生較為明顯的負面影響，但在單一財務管理周期即將結束時，財務管理目標的達成也會具有極大的難度和壓力，輕視過程控制也被看作是一種“本末倒置”式的財務內控制度構建嘗試。

三、事業單位強化財務內控制度建設的建議

（一）明確財務內部控制重點內容

事業單位在財務內控制度建設中不僅要注重制度本身的全面性提升，更是要在制度中劃定財務管理重點，從而使得制度指導下的財務管理活動在開展上能夠更加具有側重，這對于增強事業單位財務管理層次性更是具有很大幫助。例如，湖北省某煤田地質局在字2016年開始，每年都會對財務內控制度進行優化，除進行財務內控相關權責關系、具體內容和基本目標的確立外，該事業單位還十分注重預算管理在既有財務內控制度中核心地位的鞏固與保障，在2017年，財務內控制度中更是將全面預算管理作為了財務層面內控的主要媒介，且當年度預算同實際問的差異率被成功控制在了3.1%以內。其它事業單位在財務內控制度建設中也可以將預算管理作為制度中的核心內容，并圍繞著預算管理進行財務內控制度的建設以及財務管理活動的精準開展。

（二）增加制度執行相關保障性內容

事業單位在強化財務內控制度建設時要適度增加一些保障性內容，在整體上的內控制度體系構建中，更是可以考慮確立出對應的評價與監督機制，從而為財務內控制度在內的多個層面內控制度執行提供較好支撐。在財務內控制度建設中，事業單位可以通過執行保障機制的構建，為制度自上而下的推行以及制度要求的貫徹提供較好保障。例如，太原市某基層事業單位在財務內控制度中便細化出了制定執行的保障性要求，其直接要求核心管理層成員成立專門的財務內控制度執行小組，并與財務主管一道對制度執行的程度，制度執行的狀況，制度執行的現實性影響因素進行評價，相關評價結果也成為了財務內控制度建設的有效參考。其它事業單位也要認識到財務內控制度中執行相關保障性內容的增加，避免財務內控制度處于被架空的不良狀態之中。

（三）協調過程控制與結果控制的關系

事業單位財務內控制度建設中不能過度地關注于過程控制或結果控制的某一個層面，過度地關注于某一個層面必然會導致另一個層面的制度控制事宜被忽視，這也不利于財務內控制度科學性與可行性的兼顧，更加會影響到常規財務管理活動的正常開展。為此，事業單位需要在財務內控制度建設與優化進程中更好地協調過程控制與結果控制間的關系，并增強財務內控制度中過程控制同結果控制間的內在關聯，使得過程控制力度的增強能夠有效降低相關目標達成的現實壓力。事業單位也要定期地對財務內控制度實際貫徹和實施中的狀況進行審視，并發現財務內控制度在不同控制層面實際控制效果取得的影響發揮，并進行跟進式的調整，避免財務內控制度長期處于一個較為機械的狀態之中，這也有利于提升事業單位財務內控制度建設的實際能力和水平。

結語

事業單位財務內控制度中雖然存在著很多的不合理，但通過對制度建設層面進行對應的調整可以對系列問題予以較好解決，各類型事業單位在內部控制體系建設中也需要給予財務內控制度建設以更多的重視。值得注意的是，財務內控制度建設需要較多的人力、物力資源支持，在規模較大的事業單位中，財務內控制度建設更是需要一個時間周期，且諸如政府會計制度執行等外部因素的變動會倒逼財務內控制度進行不斷調整。正因如此，事業單位需要運用動態思維對財務內控制度運轉狀況進行審視，并將財務內控制度建設與優化作為常態化工作堅持下去。