我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制建設(shè)研究

熊彤

摘要：相比較于國外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展而言，我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展還相對比較緩慢，企業(yè)的內(nèi)部體制建設(shè)還不夠完善，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏嚴(yán)格而完善的內(nèi)部控制體系，這對企業(yè)的自身發(fā)展有著很大的限制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管控體系的建設(shè)對事務(wù)所的長久發(fā)展有重要影響。本文在分析了我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中存在的一些問題的基礎(chǔ)上，就如何完善內(nèi)部控制體系的建設(shè)問題提出了一些建議和對策，希望為我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長久發(fā)展提出一些建設(shè)性的意見。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所;內(nèi)部控制;分析與建議

一、前言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量也在不斷增加，然而為了能夠在眾多企業(yè)中占據(jù)市場的一席之地，事務(wù)所必須加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)。中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的官方文件中明確提出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制體系的建設(shè)是事務(wù)所生存和發(fā)展的重要因素。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多是合伙人的方式，在起步初期，創(chuàng)始人意見還相對比較統(tǒng)一，但隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，合伙人之間會(huì)逐漸的產(chǎn)生利益分歧，這樣對事務(wù)所的內(nèi)部控制體系的建設(shè)有十分重大的影響，從而會(huì)影響事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中存在的問題

（一）管理者缺乏內(nèi)部控制觀念

任何一個(gè)制度的有效實(shí)施的前提條件是必須先要引起領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視，制度能夠自上而下的進(jìn)行實(shí)施才能達(dá)到最好的效果，會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人對內(nèi)部控制的重視程度將直接影響公司內(nèi)部控制制度的建設(shè)[1]。由于內(nèi)部控制體系的建設(shè)需要耗費(fèi)人力財(cái)力，在很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所尤其是一些相對較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，大多數(shù)管理層的領(lǐng)導(dǎo)只考慮到當(dāng)前的短期利益而沒有長遠(yuǎn)的考慮，這樣往往都會(huì)忽略對內(nèi)部控制體系的建設(shè)甚至很少身體力行的遵守公司的內(nèi)部控制制度[2]。這樣就很容易導(dǎo)致越權(quán)和腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，從而造成事務(wù)所內(nèi)部管理的混亂。中國的大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多都是合伙人的形式。很少關(guān)注公司的內(nèi)部管理控制，這樣很容易導(dǎo)致后期的發(fā)展過程中由于缺乏有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)導(dǎo)致公司發(fā)展緩慢，甚至可能導(dǎo)致行業(yè)競爭力下降。

（二）企業(yè)忽視自身企業(yè)文化的建設(shè)

事務(wù)所在發(fā)展過程中，事務(wù)所形成文化的建設(shè)尤為重要，事務(wù)所的文化是會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身特色及理念的體現(xiàn)，優(yōu)秀的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有著良好的文化建設(shè)。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展過程中，很多上層管理者都是事務(wù)所創(chuàng)立初期的合伙人，缺乏一定的企業(yè)管理理念，更多的關(guān)注于專業(yè)方面的知識，而忽視了自身的文化建設(shè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所文化是事務(wù)所價(jià)值觀的體現(xiàn)，公司文化的建設(shè)有利于提升工作員工對公司的文化認(rèn)同感，提升員工的歸屬感。我國很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營者由于缺乏對自身事務(wù)所文化的建設(shè)的重視，不利于團(tuán)隊(duì)內(nèi)部凝聚力的形成及內(nèi)部工作人員對事務(wù)所的文化認(rèn)同感和歸屬感的獲得，從而容易導(dǎo)致事務(wù)所在發(fā)展過程中流失人才。在我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展過程中，不乏有很多管理者不重視事務(wù)所的文化建設(shè)，這樣容易降低事務(wù)所員工的文化素質(zhì)，在公司內(nèi)部造成不必要的混亂，從而導(dǎo)致事務(wù)所的內(nèi)部控制制度不能有效實(shí)施。

（三）事務(wù)所內(nèi)部控制目標(biāo)不明確

事務(wù)所內(nèi)部控制目標(biāo)也就是事務(wù)所發(fā)展的主要戰(zhàn)略目標(biāo)，事務(wù)所管理合伙人缺乏可能缺乏專業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，對于事務(wù)所在資金、人力資源以及經(jīng)營管理方面沒有足夠的經(jīng)驗(yàn)，在制定事務(wù)所的發(fā)展目標(biāo)時(shí)沒有科學(xué)合理的計(jì)劃[3]。事務(wù)所內(nèi)部控制目標(biāo)的不明確，容易導(dǎo)致在人力資源規(guī)劃及財(cái)務(wù)管理等方面的工作失去方向性或者說是造成人力資源和財(cái)力的浪費(fèi)。由于內(nèi)部控制目標(biāo)的不明確，在進(jìn)行人力資源規(guī)劃時(shí)，對員工的考核獎(jiǎng)懲制度的制定可能會(huì)有失偏頗，一些員工只是將其作為一個(gè)跳板，這樣導(dǎo)致事務(wù)所不能留著人才。另外，由于內(nèi)部控制目標(biāo)的不明確，在財(cái)務(wù)管理方面容易造成管理制度的不完善，導(dǎo)致財(cái)力成本的增加甚至?xí)?dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的混亂，這樣對事務(wù)所的發(fā)展非常不利。

三、完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系建設(shè)的建議及對策

（一）重視內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人必須強(qiáng)化管理經(jīng)驗(yàn)，提高事務(wù)所內(nèi)部控制制度建設(shè)的意識，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)章制度是制約員工行為準(zhǔn)則的尺度，是企業(yè)正常發(fā)展的基本保障[4]。內(nèi)部控制制度的有效構(gòu)建有利于為員工建立嚴(yán)格的行為規(guī)范體系，管理者也必須遵循內(nèi)部控制的制定。這將有助于營造良好的工作氛圍，營造良好的工作環(huán)境。同時(shí)，內(nèi)部控制體系的建設(shè)對事務(wù)所的管理者也能起到很好的約束作用，避免管理者徇私舞弊造成的不良影響。當(dāng)然，事務(wù)所管理者重視對內(nèi)部控制體系的建設(shè)，還能夠加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)始人之間的溝通與聯(lián)系。這樣能減少后期合伙人之間因利益關(guān)系而產(chǎn)生的分歧，從而在合伙人之間達(dá)成一致的理念，這樣有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的建立與實(shí)現(xiàn)。

（二）加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

良好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所文化建設(shè)對事務(wù)所的發(fā)展有重要的促進(jìn)作用。企業(yè)文化的發(fā)展建設(shè)有助于增強(qiáng)公司工作人員對公司文化和價(jià)值觀的認(rèn)同感和歸屬感，從而引導(dǎo)員工對事務(wù)所的發(fā)展有一種責(zé)任感和使命感。會(huì)計(jì)師事務(wù)所增強(qiáng)其企業(yè)文化建設(shè)，有助于自上而下的形成一種企業(yè)文化氛圍，提高工作人員對事務(wù)所的認(rèn)同，使其工作人員將事務(wù)所的發(fā)展與自我的發(fā)展相結(jié)合。建設(shè)良好的文化環(huán)境有利于提高員工的工作素質(zhì)，對員工的工作效率和積極性產(chǎn)生重要影響。相反，它會(huì)阻礙企業(yè)的發(fā)展，因此良好的文化環(huán)境對事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展具有至關(guān)重要的影響。在管理工作中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)的文化建設(shè)，建立一種公平公正的文化環(huán)境及健全的制度體系。創(chuàng)造一種鼓勵(lì)員工不斷提高與發(fā)展的工作氛圍，這樣有助于員工將事務(wù)所的發(fā)展作為自己的一項(xiàng)使命與責(zé)任，促進(jìn)事務(wù)所的不斷發(fā)展。加強(qiáng)企業(yè)的文化建設(shè)能夠?yàn)槠髽I(yè)的內(nèi)部控制體系的建立提供重要的保障，一種良好的企業(yè)文化環(huán)境能夠提高內(nèi)部控制制度實(shí)施的有效性，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展[5]。

（三）明確企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)，確定發(fā)展戰(zhàn)略

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理應(yīng)加強(qiáng)對理論知識的管理，提高管理經(jīng)驗(yàn)。在企業(yè)的發(fā)展過程中，內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)和完善是必不可少的，內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)的目標(biāo)尤為重要。其目標(biāo)的明確性將直接影響公司發(fā)展戰(zhàn)略的確定。在內(nèi)部控制體系建設(shè)中，有必要綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)評估，控制活動(dòng)，控制與監(jiān)督，控制環(huán)境，信息與溝通五個(gè)要素，明確內(nèi)部控制的目標(biāo)[6]。由于很多事務(wù)所都是屬于較小的事務(wù)所，其在發(fā)展過程中的體系制度不是很完善，很難成長為一個(gè)大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這樣尤為顯得內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性，這是企業(yè)快速成長的重要因素。一旦企業(yè)明確內(nèi)部控制體系的目標(biāo)，這樣能夠制定統(tǒng)一的行為規(guī)范，對員工的行為有一定的約束作用，同時(shí)能夠明確企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，督促企業(yè)所有員工能夠?yàn)榱斯餐哪繕?biāo)而努力奮斗。

四、結(jié)束語

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制體系是影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的重要因素，因此加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制體系對事務(wù)所的發(fā)展至關(guān)重要。嚴(yán)格的內(nèi)部控制體系的建設(shè)既是事務(wù)所自身發(fā)展的需要也是對其委托單位一種負(fù)責(zé)任的態(tài)度的體現(xiàn)，只有建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制體系，才能確保在審計(jì)工作中最大化的做到公平公正，從而提高審計(jì)的質(zhì)量。綜上所述，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須要加強(qiáng)自身的內(nèi)部控制體系的建設(shè)，嚴(yán)格要求員工遵守內(nèi)部制度體系，從而提高事務(wù)所的服務(wù)質(zhì)量，增強(qiáng)事務(wù)所的行業(yè)競爭力。

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