現(xiàn)代企業(yè)全面成本控制初探

（中國石油大學（華東）山東青島 266580）

從收入-成本（費用）=利潤這個會計等式看，企業(yè)實現(xiàn)利潤的多少，成本是極為重要的因素。在當今激烈的市場競爭中，成本又是持久競爭優(yōu)勢的根本保證。但目前仍有一些中小企業(yè)成本意識淡薄，成本管理軟化，成本控制弱化。本文就如何對成本控制進行探討。

一、戰(zhàn)略上：應用控制論進行全過程成本控制,形成循環(huán)式的成本控制體系

控制論是研究控制的時間狀態(tài)、功能結構、行為方式及控制實施過程的變化趨勢及客觀規(guī)律的科學。全過程成本控制是以控制論為依據(jù)，廣泛利用大量的內(nèi)外部經(jīng)濟信息，從戰(zhàn)略成本的高度，對傳統(tǒng)的生產(chǎn)過程進行控制，向前延伸到引入該產(chǎn)品開發(fā)的籌劃過程，向后擴展到售后用戶的使用過程，直到產(chǎn)品廢棄處置過程和環(huán)境保護過程耗費的產(chǎn)品壽命周期成本，還有其他影響利潤的期間費用支出，都作為廣延的成本控制對象進行全過程的控制。

企業(yè)成本形成過程是一個連續(xù)不斷地單向時間序列，具有單向性和不可逆轉(zhuǎn)性。費用在發(fā)生前是可控的，費用在發(fā)生后是不可控的。所以，對被控系統(tǒng)的未來經(jīng)濟活動進行預先控制稱為前饋控制，對按預先制定的成本目標實施的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督限制的現(xiàn)場控制稱為事中控制，對已發(fā)生的經(jīng)濟活動進行事后反映分析，為前饋控制決策提供會計信息稱為反饋控制。前饋控制是以企業(yè)的生存、盈利和發(fā)展為決策原則，著眼于市場激烈競爭的趨勢和人們快速增長的物質(zhì)和文化的需求，以消費者為導向，不斷提高科技含量和勇于創(chuàng)新為前提，對內(nèi)部反饋和外部收集的經(jīng)濟信息進行綜合分析、推理、判斷和利用，研究市場經(jīng)濟變化趨勢和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境狀況，制定最優(yōu)成本控制目標，超前把握將來的發(fā)展趨勢，以求在市場競爭中取得長期持久的競爭優(yōu)勢，引導企業(yè)走向成本最低化、利潤最大化、質(zhì)量最優(yōu)化。盡管前饋控制在全過程控制中占支配地位，但事中控制是前饋控制的具體實施行為和對前饋預見性的檢驗，并能及時發(fā)現(xiàn)和糾正實施前饋目標的偏差，反饋控制是通過信息反饋對事中控制進行行動調(diào)節(jié)，保證過程控制的穩(wěn)定和為前饋提供借鑒信息。控制過程是呈螺旋狀的再生產(chǎn)過程，反饋控制及時把實施過程中的大量信息傳輸給決策層，使他們及時做出調(diào)整、優(yōu)化目標和約束行為的決策。隨著再生產(chǎn)的不斷運行，全過程成本控制形成循環(huán)式的成本控制體系。由于全過程控制時間效應所限，必須注重發(fā)揮主導作用的控制過程，既要對前饋控制進行重點成本控制，但也不能忽視其他過程的控制，還要狠抓全過程成本控制，以保證全過程控制的全面有序運行。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，由于系統(tǒng)內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，經(jīng)常使系統(tǒng)有序的經(jīng)濟行為和戰(zhàn)略目標被無規(guī)則的隨機事項所破壞，造成過程控制受控量的實際值偏離目標值的現(xiàn)象。根據(jù)耗散論理論，為保證過程控制有序高效地運行，需要應用先進的科學技術方法，通過不斷地收集、加工、利用和研究內(nèi)外部的相關信息，揭示全過程控制中經(jīng)濟現(xiàn)象向穩(wěn)定有序轉(zhuǎn)化的條件、特點及其運動變化，并及時對受控量的目標值進行糾正或調(diào)整，適應內(nèi)外部環(huán)境和條件的變化，在不斷地與外界交換物質(zhì)、能量和信息的過程中，及時做出科學決策，推動經(jīng)濟活動按正常軌跡規(guī)范運行，使控制過程不斷在耗散中處于進取狀態(tài)。

二、組織上：應用系統(tǒng)論進行全系統(tǒng)成本控制,形成垂直式的成本控制體系

系統(tǒng)論是研究系統(tǒng)的組織結構、功能特征、行為模式及系統(tǒng)運行過程的變化趨勢及客觀規(guī)律的科學。全系統(tǒng)成本控制是依據(jù)系統(tǒng)論組織結構層次原理，注重解決目標成本前導性與組織機構滯后性的矛盾，調(diào)整企業(yè)組織機構，適應戰(zhàn)略性成本控制的要求，向扁平化管理轉(zhuǎn)變。把組織作為一個不同層次，由許多子系統(tǒng)形成的成本控制系統(tǒng)。決策層采用行為科學理論以及人性化的全員參與方法，將總目標轉(zhuǎn)換為組織各層次各部門各成員的控制目標。通過全員性的自我管理、自我控制、自我評核，借以激發(fā)全體成員的責任心和榮譽感，充分發(fā)揮各子系統(tǒng)的潛在能力。按照經(jīng)濟責任的管理要求，在決策者領導下，組成以財會部門為主，與采購、營銷、生產(chǎn)技術、研究開發(fā)各職能部門組成的成本控制中心，構成決策層、管理層和作業(yè)層縱向垂直逐級控制體系，使具體的成本目標層層逐級分解細化落實到各職能部門、車間、班組和個人，同時，各職能部門還擔負著“承上啟下”的作用，既要執(zhí)行決策層下達的目標控制指令，又要按職能歸口對車間進行指導監(jiān)督和控制，把層層控制對象都作為一個相對獨立的開放性的子系統(tǒng)，使他們都處在有序的受控狀態(tài)。根據(jù)系統(tǒng)對象的可控空間和可控功能，通過總目標的分解落實和實施，協(xié)調(diào)整體與局部、局部與局部之間的經(jīng)濟關系，使人財物高效綜合利用，產(chǎn)供銷有機協(xié)作配合，有效地發(fā)揮系統(tǒng)整體控制功能。任何事物都存在著矛盾，這些矛盾發(fā)展是不平衡的，各層次的子系統(tǒng)對實現(xiàn)總目標處在不同地位和發(fā)揮著不同作用，由于全系統(tǒng)控制空間地位所限，必須注重發(fā)揮決定性作用的控制源，既要突出對關鍵子系統(tǒng)進行重點成本控制，但也不能忽視其他子系統(tǒng)的控制，狠抓全系統(tǒng)成本控制，以保證全系統(tǒng)控制的協(xié)調(diào)有序運行。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，由于系統(tǒng)內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，經(jīng)常使系統(tǒng)有序的協(xié)調(diào)關系和相互制約作用受到擾動，穩(wěn)定的責權利結合機制和管理秩序，被不確定的隨機因素所破壞，造成系統(tǒng)控制穩(wěn)定功能結構發(fā)生失衡的混亂現(xiàn)象。根據(jù)協(xié)同論理論，為保證系統(tǒng)控制有序高效地運行，需要建立各層次相互銜接的核算和分析制度，相互制約的考核標準和激勵機制，產(chǎn)生具有一定功能和有序的自組織機構，利用內(nèi)外部有關信息，揭示全系統(tǒng)控制中組織結構向協(xié)同有序轉(zhuǎn)化的條件、特點及其變化規(guī)律，并及時調(diào)整系統(tǒng)內(nèi)在機制，以達到各責任層次職責分明、協(xié)調(diào)的最優(yōu)運行狀態(tài)，有效地組織系統(tǒng)內(nèi)部的人才流、物資流和資金流的運轉(zhuǎn)，充分發(fā)揮系統(tǒng)的相互協(xié)同作用。

三、戰(zhàn)術上：應用信息論進行全方位成本控制,形成網(wǎng)絡式的成本控制體系

信息論是研究信息的運動狀態(tài)、結構特征、功能性質(zhì)及信息運動過程的變化趨勢及客觀規(guī)律的科學。全方位成本控制以信息論為主導，通過信息運動功能作用，揭示全方位控制的物資管理、生產(chǎn)管理、技術管理、質(zhì)量管理、設備管理、勞動管理、財務管理、售后管理過程中，各方位成本受控量偏離目標值的原因及相互聯(lián)系、相互作用的過程和結果的各種信息，形成全方位成本控制的網(wǎng)絡體系。通過信息的及時反饋，決策層隨時糾正或調(diào)整目標值，使各方位成本控制目標趨于穩(wěn)定狀態(tài)，“信息是控制的有效工具”。隨著物資流的運動過程，伴隨著產(chǎn)生信息流，但信息流又是由許多相互聯(lián)系的子系統(tǒng)的標準指標來綜合反映目標成本控制過程及結果。而量化的信息都是以貨幣量、實物量、勞動量、時間量和綜合量指標的絕對值或相對值形態(tài)作為控制標準，貨幣量指標如原材料成本，實物量指標如原材料消耗量，勞動量指標如工時產(chǎn)量，時間量指標如流動資金周轉(zhuǎn)天數(shù)，綜合量指標如產(chǎn)品合格品率。依據(jù)系統(tǒng)控制的層次形成目標層次網(wǎng)絡化，對不同層次被控對象，實行不同的量度指標予以控制，控制才有針對性，才能把控制目標落到實處。作業(yè)層的班組及個人是生產(chǎn)過程的主要控制源，采用不同的可控量度指標進行直接自行控制，才更為直觀有效，如原材料消耗、勞動效率及合格品率等指標。各職能部門采用不同的可控量度指標進行直接或間接多向控制，如對采購部門控制材料采購成本，對營銷部門控制商品銷售率，對生產(chǎn)技術部門控制資源配置等指標。對各職能部門直接管理費用既對能夠用非貨幣量可控的費用支出，從數(shù)量上、時間上和用途上進行直接控制，又要實行預算限額控制，這樣可以避免不必要的成本費用的發(fā)生。任何事物都存在著矛盾，這些矛盾發(fā)展是不平衡的，各方位對實現(xiàn)總目標處在不同地位和發(fā)揮著不同作用，由于全方位控制目標功能所限，必須注重發(fā)揮主要控制作用的關鍵點，既要突出對主要目標進行重點成本控制，又要狠抓全方位成本控制，但也不能忽視次要目標的控制，以保證全方位控制的最佳有序運行。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，由于系統(tǒng)內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，經(jīng)常使系統(tǒng)有序目標制約關系和有效實施行為受到擾動，穩(wěn)定的目標網(wǎng)絡體系和控制功能，被不連續(xù)的突然變化所破壞，造成受控量的正常經(jīng)濟活動發(fā)生混亂現(xiàn)象。根據(jù)突變論理論，為保證全方位控制有序高效地運行，需要建立相關的數(shù)學模型，運用現(xiàn)代管理會計的盈虧平衡點、成本無差別點、邊際平衡點等技術方法，對各種數(shù)據(jù)進行科學的測算，研究控制目標的相互變量函數(shù)關系及一定條件下的臨界控制變量界限，揭示全方位控制中各種形態(tài)和結構向質(zhì)變有序轉(zhuǎn)化的條件、特點及其發(fā)展趨勢，進一步認識控制目標變化的質(zhì)變過程及其客觀變化規(guī)律，把握控制目標量變最佳的度，提高全方位控制量變的靈活應變能力。