營改增對公路施工企業(yè)財務的具體影響及優(yōu)化措施

黨文俊

摘? 要：隨著我國出臺的營業(yè)稅改增值稅試點方案的不斷推行，以及各地區(qū)各項行業(yè)“營改增”的不斷進行和完善，我國營業(yè)稅改增值稅的政策正在逐步的推進和完善。公路工程施工行業(yè)，作為當前我國最為火熱的行業(yè)之一，隨著國家“營改增”政策的不斷推行與實施，公路施工企業(yè)也面臨著極大的挑戰(zhàn)。下面本文就對當前我國“營改增”政策對公路施工企業(yè)財務的具體影響進行簡要的分析，并針對現(xiàn)狀提出相應的優(yōu)化措施和解決對策，旨在幫助公路施工企業(yè)在當前“營改增”的變革中謀取更好的發(fā)展。

關鍵詞：營業(yè)稅改增值稅;公路施工;企業(yè)財務

一、營改增概述

我國自2011年起，就逐步的開始進行相關“營改增”的試點工作，并以上海地區(qū)的現(xiàn)代服務業(yè)以及交通運輸業(yè)為初步的試點展開相關的試點工作。營業(yè)稅與增值稅都是我國稅務制度中諸多稅種的組成部分，其中，營業(yè)稅指的就是針對在我國進行生產經營的企業(yè)，所獲得的營業(yè)額而進行征收的稅，主要是根據(jù)企業(yè)經營的種類以及企業(yè)實際的營業(yè)額來進行稅收比率的確定。而增值稅，就是針對當前企業(yè)或者個人，在進行相應的生產經營的活動中獲取的增值額來進行稅收，也就是根據(jù)企業(yè)的實際的增值額來確定相應的稅收數(shù)額。在這基礎之上，營業(yè)稅改增值稅也就是，將國家稅收的對象從企業(yè)的營業(yè)額轉變?yōu)樵鲋殿~的一個實際過程，在這個轉變的過程中，可以有效的降低稅收重復計算的現(xiàn)象。就目前我國營業(yè)稅改增值稅的實際推行情況來看，在目前的第三產業(yè)服務業(yè)中，“營改增”稅收政策的實施，有效的促進了我國第三產業(yè)的發(fā)展，但在目前的建筑行業(yè)中，對行業(yè)的促進效果卻沒有那么的明顯。

二、“營改增”對當前公路施工企業(yè)的企業(yè)財務影響

將營業(yè)稅改為增值稅的計稅方式，是國家稅務改變的一種方式，其主要的目的就是為了利用增值稅中的優(yōu)勢，來避免對企業(yè)的重復計稅，從而進一步的降低企業(yè)的稅收，減少企業(yè)相應的生產經營成本的投入，幫助扶持企業(yè)的發(fā)展。但就目前“營改增”在公路施工企業(yè)的實際應用效果上來看，還存在著一些實際的問題，阻礙了“營改增”目的的實現(xiàn)。

由于建筑施工企業(yè)購置的原材料、輔助材料等存貨成本和機械設備等固定資產需要按取得的增值稅發(fā)票扣除進項稅額，這樣，企業(yè)的資產總額將比沒有營改增前有一定幅度下降，引起資產負債率上升。

對于企業(yè)的財務報表，營改增之前，主營業(yè)務收入是含有營業(yè)稅的，屬于含稅收入額，營改增之后，主營業(yè)務收入不包含增值稅，屬于稅后收入額，由于兩種不同的計算方法，企業(yè)的利潤率數(shù)值也不同，假定企業(yè)在實行營業(yè)稅與增值稅的營業(yè)收入與實際稅負相等，營改增后會出現(xiàn)企業(yè)營業(yè)收入減少而利潤率升高的現(xiàn)象。

（一）影響了企業(yè)不同期間的稅負水平

就公路工程施工的實際情況來看，公路工程施工的周期都比較長，施工規(guī)模也比較大，相應的施工企業(yè)所投入的生產時間也更多，期間的工程采購以及工程施工支出等都是逐批次進行的。在這種情況下，對相關企業(yè)進行征收增值稅，那么只有在企業(yè)收取工程款項時，才能進行抵扣、銷項稅額的確認等工作。但是，在實際的公路工程施工中，施工的相關企業(yè)在還未獲得工程款的情況下，就已經支出了一部分的材料款以及人工成本的投入，但是早期的這部分投入?yún)s不能進行相應的稅收抵扣，只能在工程后期回款后才可以進行，為此這就大大的影響了相關企業(yè)在不同時期的稅負水平，同時也增加了企業(yè)現(xiàn)金流的風險，加大了企業(yè)財務管理的難度。

（二）影響了企業(yè)總體的稅負水平

在實際的公路工程施工企業(yè)中，進行“營改增”的稅制改革影響了相關企業(yè)的整體稅負水平。這是由于，在實際的公路工程施工中，往往需要投入大量的人力成本以及材料的采購成本，在進行“營改增”的稅制改革后，相關的材料成本獲取發(fā)票的難度更加大。在實際的工程中，有很多材料采購的實際情況在出現(xiàn)很多小量的砂石、土石方等施工材料會將相應的稅率附加在產品的價格上面，最后導致企業(yè)并不能獲取實際的減稅的效果。“營改增”在相關公路施工企業(yè)的實行的實際過程中，由于工程企業(yè)的特點，會導致相應的企業(yè)稅負增加。

（三）影響企業(yè)的計稅難度

根據(jù)傳統(tǒng)的營業(yè)稅的計稅方式來看，在公路工程施工的單位企業(yè)中，我們只需要在進行收入時的營業(yè)稅和取得款所繳納的營業(yè)稅的會計核算，就可以完成相應的企業(yè)計稅工作。而在當前的增值稅的稅制下，相關公路工程施工的企業(yè)財務需要公路施工企業(yè)在建筑材料采購、工程機械購買與租賃、運輸服務購買等日常業(yè)務中更多的涉及增值稅，發(fā)生相關的會計核算，涉及“進項稅額”、“銷項稅額”“進項稅額轉出”等會計科目的核算，相應的會計審核難度也有所增加。

三、公路施工企業(yè)財務的優(yōu)化途徑

為了更好的促進公路工程施工企業(yè)更好的順應“營改增”制度，進一步加深企業(yè)的競爭力度，下面我們就對當前公路施工企業(yè)面對“營改增”的優(yōu)化制度進行簡要的分析。

（一）重視企業(yè)稅務人才的培養(yǎng)以及稅收的籌劃工作

針對當前“營改增”稅制改革的特點，以及結合現(xiàn)代公路施工實際的情況，做好相關的稅務人才的培養(yǎng)計劃。首先，需要時刻關注國家相關稅收政策的變動情況，安排企業(yè)內部相應的財務管理人員進行學習;其次，加強企業(yè)內部采購、財務等部門人員增值稅相關方面知識的培訓;最后，加強相關財務人員的法律意識樹立，并針對培訓工作進行相應的考核機制設定。促使企業(yè)合理進行相應的稅收籌劃準備，幫助企業(yè)合理避稅。

（二）加強進項稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理

隨著“營改增”政策的執(zhí)行，企業(yè)獲取的增值稅發(fā)票金額直接影響到企業(yè)的稅收繳納數(shù)額，為了有效提升企業(yè)的經濟效益，降低不必要的支出，我們就需要加強進項稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理。尋求合適的企業(yè)進行合作，并在成產過程中收集好相關的發(fā)票，減少企業(yè)不必要的開支。

綜上所述，營業(yè)稅改增值稅后給相關的公路工程施工企業(yè)帶來了極大的影響，間接的改變了相關企業(yè)經營管理的模式。為了能夠順應當前經濟形勢的變化，加強企業(yè)的競爭能力，就需要公路施工企業(yè)加強稅務相關人才的培養(yǎng)，幫助企業(yè)進行相關的稅收籌劃工作以及合理避稅，同時還需要加強進項稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理，避免造成企業(yè)不必要的損失。

參考文獻：

[1] 康志華 .“營改增”對公路施工企業(yè)財務的影響與合理應對之研究 [J]. 環(huán)球市場信息導報 ，2017（17）：38-38.

[2] 徐昌亮 .“營改增”對公路施工企業(yè)財務管理的影響及對策探究[J]. 建筑工程技術與設計 ，2016（1）：343-344.