建筑業“營改增”后的財務處理重大變化、稅務風險及應對措施探析

劉鳳美

摘要：建筑行業快速發展背景下，對其自身各方面管理提出更高的要求。然而從當前建筑企業管理實際情況看，面臨的稅務風險問題仍較為突出，特別在營改增背景下，稅務管理出現極多的變化，需行之有效的應對措施，使稅務風險得到有效控制。本次研究將對營改增后建筑業財務處理重大變化、稅務風險表現進行分析，在此基礎上提出營改增后建筑業稅務風險管理相關措施。

關鍵詞：營改增;建筑業;財務記賬重大變化;稅務風險;應對措施

自2016年全國范圍內開展營改增試點，建筑業也成試點的部分，主要強調通過結構性減稅模式的優化，使稅制結構進一步完善。值得注意的是，雖然營改增在推動稅制結構改革方面可發揮重要作用，但對于建筑企業也有明顯的沖擊，若未能有效應對這種稅務管理方面的變化，將影響建筑企業的長遠發展。因此，本文對建筑業營改增下稅務風險管理相關研究，有十分重要的意義。

一、營改增后建筑稅務風險表現

（一）企業納稅申報

納稅申報是建筑業稅務管理的主要內容，從增值稅納稅申報看，涉及的操作流程較為復雜，如銷項稅額確定下，對抵扣進項稅額認證，在此基礎上完成預繳稅款、分包抵稅活動，涉及的填報表包括數十張。與以往營業稅填報形式每個項目為一張表比較，增值稅項目申報更加復雜。另外，在保證財務核算、納稅申報無錯誤時，可采取直接或間接計算增值稅納稅申報數據方式，確保對應賬面數據，這樣能夠驗證數據的準確性，這在一定程度上可反映出相比營業稅，增值稅處理中對規范性要求更高[1]。

（二）企業財務核算

作為營改增財務主力軍，建筑業為適應營改增環境，要求在財務管理水平上不斷提高，若未能保證財務核算合理，很可能產生稅務方面的威脅。營改增環境下，對于增值稅，在核算方面主要以抵扣核算模式為主，增設增值稅會計科目，這為財務核算帶來更多難題，要求在賬務處理、會計核算方面更加完善。財務管理活動中，面臨的難題也將增多，如稅務核算轉化、業務處理、新舊稅制銜接等，且需考慮稅收政策變化下所帶來的新的財務核算要求。比如：在采用稅率方面（老工程和新工程分別如何記賬處理）;在勞務用工方面（自己成立勞務公司還是和外面勞務公司簽訂勞務用工合同的選擇問題）;建筑設備使用方面（外面租賃還是自購的選擇問題）;采購主要建筑材料供應商的選擇和采購合同的簽訂等。這都要求財務核算要隨著營改增的稅制改變而做出新的財務核算處理。但在目前情況下，大多數建筑業的財務管理人員因長期習慣了營業稅的核算要求，而對增值稅的相關知識掌握較少，一時難以適應營改增的會計核算處理，表現在實際開展會計核算中易出現問題，衍生出的稅務風險表現為申報納稅不準確、財務核算不合規等[2]。

（三）企業發票管理

營改增環境下，建筑業在稅務管理方面面臨的風險較多，除上述風險表現外，還有企業發票方面的影響。主要表現為：第一，企業發票開具影響。從營改增在發票管理方面的內容，相比營業稅，能夠發現企業開具發票方面有一定問題，當納稅義務發生、銷售款項憑據獲取后，開具發票。對于建筑業，若采用的為預收款方式，收到預收款當天可作為納稅義務發生時間。以往營業稅環境下，很難監管發票開具納稅時間，也因如此，在納稅與開票方面無嚴格要求。相比之下，營改增后，對開具發票與納稅時間要求極為嚴格，特別金稅三期的出現，由稅務局監管所有納稅申報、發票開具與收取等活動，做到按票納稅、以票控稅。大多建筑企業，根據營改增實施要求，在金稅抵扣方面，需確保承包單位提供增值稅相關發票，企業出現延遲繳稅、晚開發票的情況得到控制。但建筑企業現有的稅務管理、財務管理活動中，在發票開具方面仍停留在傳統的營業稅模式下，所以稅務風險也較高。第二，企業發票收取。營改增環境下，增值稅繳稅需按照銷項稅減進項實現。以建筑企業為例，銷項稅額保持不變，進項稅額是否足夠將對公司稅負有極大影響，這種稅負變動也將對生產經營管理活動產生作用。針對這種影響，要求在對外采購中考慮價格的同時，尚需明確供貨方是一般納稅人或小規模納稅人。具體剖析其原因，主要表現為：小規模納稅人難以提供專用發票，盡管可考慮采取代開發票形式，但抵扣率較低，若抵扣進項稅長期難以實現，將使利潤空間被擠壓[3]。

二、營改增后建筑業稅務風險應對相關措施

（一）納稅申報管理加強

針對當前營改增下建筑業稅務風險問題，首先考慮在納稅申報管理方面加強。與營業稅不同，增值稅下需將項目申報所有結果呈現出來，若企業承接的項目較多，在納稅申報中，需考慮到稅款均在具體項目分擔，同時從繳納的增稅值上看，是進項稅、銷項稅抵扣結果，在稅負方面并非項目稅負簡單相加結果。此時，應注意對項目增值稅稅負情況考慮，確保后續稅負分析中有準確的數據，在經濟責任上更加明確。另外，還需注意會計處理中對于各項稅務數據的一般難以獲取，可以考慮在項目增設增值稅稅收管理臺帳，如特殊賬務處理臺帳、進（銷）項稅票臺帳、預繳稅臺帳等[4]。

（二）會計核算水平提高

會計核算作為財務管理的基本內容，核算管理水平直接關乎企業稅務風險管理。以往大多建筑企業在會計核算管理中，均有明顯的粗放式特點，在會計核算方面存在一定漏洞，之所以出現這種情況，原因歸結于會計核算未與管理內容關聯，如在納稅申報、收取發票、開具發票等方面，均脫離的會計核算。針對該種情況，建筑企業應對營改增環節正確認識，注意在會計核算準確性上增強。其中在人員素強化方面，應考慮適時開展培訓活動，培訓內容應覆蓋營改增相關知識，在財務管理專業技能上加強，且注意責任意識培養，確保在會計核算中做到游刃有余。具體做會計核算中，可以采取有效的稅務處理方式，如勞務用工管理，建筑設備使用、主要建筑材料的采購等方面，應根據工程的規模和合同要求選用適合的方式和形式，記賬方式隨重要的稅務要求改變和避稅的處理[5]。

（三）發票細節管理強化

發票細節管理是應對稅務風險的關鍵。建筑企業實際開展發票細節管理中，應正確認識發票管理的重要性。具體開展管理活動中，可采取的策略主要包括：第一，計征方法優化。企業需在發票管理制度上更新，確保納稅管理流程、進項票認證、發票開具方面更加明確，保證發票嚴格管理，業務流程更加明確，提高發票管理水平。第二，進項稅票相關管理，應在審核程序上完善。如合同審核加強，自簽訂合同起，便需對增值納稅人身份明確，判斷能否提供專用發票，保證專用發票符合相關法律規定。同時在內部管理程序上完善，加快發票流轉流程，使資金成本得以控制。此外，還需在進項稅稅款方面做好管理工作，防止出現漏抵、錯抵情況。

三、結論

稅務風險管理是營改增環境下建筑企業開展財務管理活動需考慮的主要問題。實際開展財務管理活動中，應正確認識營改增所帶來的影響，采取有效的應對管理措施，如在納稅申報管理方面加強、提升會計核算水平，并注意發票細節管理加強。這樣在應對營改增所帶來的影響中，能有助于稅務風險控制，保證建筑企業穩定長遠發展。

參考文獻：

[1]江曉蓉.建筑業“營改增”后的稅務風險及對策探討[J].現代營銷（下旬刊），2019 （01）： 227.

[2]陳貴飛.試述“營改增”后建筑企業如何把控經濟業務真實性及應對策略[J].財經界（學術版），2018 （22）： 124.

[3]周巧興.建筑業營改增“三流一致”問題及其應對[J].企業改革與管理，2018 （19）： 139+144.

[4]李忠英.建筑業營改增后帳務處理及應用要點[J].財會學習，2018 （28）： 144.

[5]李文博.試析建筑業營改增后的稅負及稅收籌劃[J].財經界（學術版），2018 （11）： 119.