政府預算績效評價中的作業(yè)成本法運用分析

摘要：在公共部分對于作業(yè)成本法的使用是開始于20世紀90年代。就其理念方面來講，預算績效評價與該方法是相同的，但是在基于預算績效評價的前提下，作業(yè)成本法能夠從根本上加速績效預算改革工作的進展。但也具有一定的局限性，就是需要較大份額的成本作為支撐，對技術(shù)引進后所需的成本及產(chǎn)生的收益進行權(quán)衡。下面我們主要就作業(yè)成本法在政府預算績效評價當中的實踐應(yīng)用進行簡單分析。

關(guān)鍵詞：預算績效評價;作業(yè)成本法;運用

之所以要進行預算績效評價其最終的目的就是對政府成本進行科學掌控。而我們這里所提到的作業(yè)成本法從根本上對傳統(tǒng)成本核算法做出了相應(yīng)的變革，作業(yè)成本法的有效應(yīng)用，能夠有效確保資源的合理利用，使政府預算績效評價和作業(yè)成本控制力度得到有效提升，進而確保政府部門的和諧發(fā)展。

一、作業(yè)成本法的內(nèi)涵與價值

作業(yè)成本法比以往的成本管理方法的數(shù)據(jù)更加具有準確性且突破了以往的局限性，從而使間接成本的分配更加科學合理。從這一觀念出發(fā)，作業(yè)成本開始提倡產(chǎn)品消耗作業(yè)而資源被作業(yè)消耗的理念。作業(yè)成本法是現(xiàn)代成本管理方式中最具有有效性的方法，具備非常大的應(yīng)用價值，主要體現(xiàn)在成本計算準確性和成本意識的提高。以往的計算方式中，動因（驅(qū)動動因）一般為產(chǎn)品數(shù)量，這樣導致在成本控制上存在很多的弊端，隨著社會的發(fā)展，政府現(xiàn)代化的演變，在間接成本方面機械設(shè)備消耗增多，以往的計算方法已經(jīng)不能滿足時代所需。對此，作業(yè)成本法能克服動因缺乏的現(xiàn)象以及將成本的計算的有效性，體現(xiàn)了作業(yè)成本法的價值。

二、作業(yè)成本法在預算績效評價中的應(yīng)用現(xiàn)狀

作業(yè)成本法的簡稱為ABC法，政府在對績效評價進行強化、對預算資金進行管理以及對其成本進行實際核算的過程當中很大程度都離不開作業(yè)成本法。然而，在文章的最初我們也提到了作業(yè)成本法有著相應(yīng)的困難和局限，有以下幾點：一是作業(yè)成本法的有效應(yīng)用能夠使預算績效評價工作所產(chǎn)生的利益關(guān)系發(fā)生一定的變化，在政府當中有部分管理人員出于某種利益關(guān)系在提出對作業(yè)成本法進行廣泛應(yīng)用時不予配合。例如蘇格蘭行政院要求作業(yè)成本法的實施在32個地方同時進行，結(jié)果只有一家進行的較為順利且成果顯著，其原因主要是這個地方的管理人員對于作業(yè)成本法的實施給予了大力支持;二是對成本動因明確化，嚴格按照作業(yè)歸集成本，對政府活動產(chǎn)出定量，這也是在剛實施作業(yè)成本法期間所必須要面對的。如果將大量的財務(wù)數(shù)據(jù)都轉(zhuǎn)化為作業(yè)數(shù)據(jù)，要想明白完成每項工作所需要的人力，就需要數(shù)月了解每位員工完成一項作業(yè)所耗費的時間;三是初期構(gòu)建作業(yè)成本法時可能會花費大量的成本，包含員工培訓、管理軟件的設(shè)計、維護等，可能會出現(xiàn)成本大于收益的情況。

三、作業(yè)成本法在預算績效評價中的實際運用

因為實行作業(yè)成本法需要耗費高昂的成本，而其具體的構(gòu)建又離不開有效的資源保障和政治支持，所以我國在對作業(yè)成本法進行應(yīng)用的過程當中，需要對引入該技術(shù)后所花費的成本和后期所產(chǎn)生的收益情況進行權(quán)衡分析。

就西方一些國家的實踐而言，在最初進行試點的時候不建議大范圍的推行。這主要是由于耗費大量的財力和人力，如果短時間內(nèi)所定目標無法完成的話，會導致各利益相關(guān)主題對其具體效果表示懷疑;員工可能會覺得該方法的應(yīng)用會造成裁員情況的出現(xiàn)，以至于產(chǎn)生一定的抵觸情緒。所以我國政府在進行預算績效評價可組建“試點項目”，為了確保技術(shù)的有效實施可聘請專業(yè)的中介機構(gòu)和專家指導，采用信息技術(shù)進行作業(yè)成本模型的構(gòu)建。而項目小組在進行試驗的過程當中可以選擇關(guān)鍵部門的主要活動來進行，比如可以在資源占用最多、花費較高服務(wù)成本的領(lǐng)域（高速鐵路以及城市軌道交通等）作為作業(yè)成本法的試點，從而使關(guān)鍵問題的重點信息突出出來。通過對這些部門或組織的行為方式進行改變，能夠?qū)Τ杀具M行有效控制，同時還會使工作量大大減少。在對作業(yè)成本數(shù)據(jù)進行分析的基礎(chǔ)上，項目小組需要對作業(yè)成本模型進行不斷優(yōu)化完善，從而使成本的可見性得到有效提升。

實踐表明，政府除了可以通過作業(yè)成本法來對成本進行縱向分配之外，在對其相關(guān)成本流程進行構(gòu)建時也可以用到。我國政府可在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)之上，與平衡記分卡等結(jié)合進行績效評價工作，在做事后分析工作時加強對財務(wù)效果和相關(guān)指標的應(yīng)用，還要對多重績效衡量維度（如成長、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程以及學習等角度）做到統(tǒng)籌兼顧，從而對實際的工序的實施進行科學控制和評價。

四、結(jié)束語

綜上所述，傳統(tǒng)預算績效評價方式已無法滿足現(xiàn)階段我國的發(fā)展情況，政府部門要想做到合理控制成本，在進行預算績效評價的時候融入作業(yè)成本法是十分有必要的。

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作者簡介：

孫振菊，黑龍江省紀檢監(jiān)察干部學院，黑龍江哈爾濱。