會計教學中關于固定資產折舊相關政策解讀

陶靖

摘要：對于在會計教學中關于固定資產折舊的一些國家新政策及折舊規定的解讀

關鍵詞：固定資產折舊;折舊政策;折舊規定

1.對所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

（摘自《財政部、國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號））

企業持有的固定資產，單位價值不超過5000元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。企業在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產，其折余價值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。

（摘自《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第64號））

2.企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

（摘自《財政部、稅務總局關于設備、器具扣除有關企業所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號））

一、企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊（以下簡稱一次性稅前扣除政策）。

（一）所稱設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產（以下簡稱固定資產）;所稱購進，包括以貨幣形式購進或自行建造，其中以貨幣形式購進的固定資產包括購進的使用過的固定資產;以貨幣形式購進的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出確定單位價值，自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出確定單位價值。

（二）固定資產購進時點按以下原則確認：以貨幣形式購進的固定資產，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發票開具時間確認;以分期付款或賒銷方式購進的固定資產，按固定資產到貨時間確認;自行建造的固定資產，按竣工結算時間確認。

二、固定資產在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。（例某企業于2018年12月購進了一項單位價值為300萬元的設備并于當月投入使用，則該設備可在2019年一次性稅前扣除）

三、企業選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產的稅務處理可與會計處理不一致。（企業會計處理上是否采取一次性稅前扣除方法，不影響企業享受一次性稅前扣除政策，企業在享受一次性稅前扣除政策時，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法）

四、企業根據自身生產經營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。（以后年度不得再變更的規定是針對單個固定資產而言，單個固定資產未選擇享受的，不影響其他固定資產選擇享受一次性稅前扣除政策。）

（摘自《國家稅務總局關于設備、器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第46號））

3.購進單位價值超過500萬元的固定資產

對全部制造業企業2019年1月1日后新購進單位價值超過500萬元的固定資產，可由企業選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法，其中制造業按照國家統計局《國民經濟行業分類與代碼（gb/4754-2017）》確定。今后國家有關部門更新國民經濟行業分類與代碼，從其規定。

對所有行業企業2019年1月1日后新購進的專門用于研發的儀器、設備，單位價值超過500萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

具體政策演變：

（1）對全部制造業的企業2014年1月1日后新購進的固定資產，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

對所有行業企業2019年1月1日后新購進的專門用于研發的儀器、設備，單位價值超過500萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

（摘自《財政部、國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號））

（摘自《財政部、稅務總局關于設備、器具扣除有關企業所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號））

（摘自《國家稅務總局關于設備、器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第46號））

（摘自《財政部、稅務總局關于擴大固定資產加速折舊優惠政策適用范圍的公告》（財政部、稅務總局公告2019年第66號））

（2）對全部制造業企業2015年1月1日后新購進的固定資產，可由企業選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

對全部制造業行業的小型微利企業2019年1月1日后新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值超過500萬元的，可由企業選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

小型微利企業用于研發活動的儀器、設備范圍口徑，按照國稅發〔2008〕116號或國科發火〔2008〕362號文規定執行，保持企業研發活動所得稅政策執行標準的一致。

（摘自《財政部、國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號））

（摘自《財政部、稅務總局關于設備、器具扣除有關企業所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號））

（摘自《國家稅務總局關于設備、器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第46號））

（摘自《財政部、稅務總局關于擴大固定資產加速折舊優惠政策適用范圍的公告》（財政部、稅務總局公告2019年第66號））

（3）對所有行業企業2019年1月1日后新購進的專門用于研發的儀器、設備，單位價值超過500萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

（摘自《財政部、國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號））

（摘自《財政部、稅務總局關于設備、器具扣除有關企業所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號））

（摘自《國家稅務總局關于設備、器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第46號））

（摘自《財政部、稅務總局關于擴大固定資產加速折舊優惠政策適用范圍的公告》（財政部、稅務總局公告2019年第66號））

4.其他事項

（1）符合條件的納稅人可以在企業所得稅預繳申報和匯算清繳申報中直接享受該項優惠政策，不需要到稅務機關辦理審批手續。

（2）按照企業所得稅法及其實施條例有關規定，企業根據自身生產經營需要，也可選擇不實行加速折舊政策。

（3）用于研發活動的無形資產，符合稅法規定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

（摘自《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（稅務總局公告2017年第40號））

（作者單位：衡陽技師學院）