關于企業注銷清算的涉稅問題研究

摘要：企業注銷、清算工作是具有一定的風險并且也具有一定的難度，在清算和注銷的過程中無論是對企業來說還是對稅務部門來說都是比較棘手的問題。所以說了解企業注銷、清算涉稅問題可以提高稅務處理的工作效率。企業從成立到注銷會涉及注冊、變更和注銷一系列的稅務活動。企業在注銷稅務時，財務人員需要辦理相關的稅務手續。本文首先對企業清算的情形進行分析，隨后對區分開清算之前涉稅事項和清算期間的涉稅項目進行討論，最后從四個方面給出了完善企業注銷清算的涉稅問題對策，以供專業人士交流參考。

關鍵詞：企業;注銷清算;涉稅;問題

一、企業清算的情形

企業注銷清算主要指的是，企業因為經營不善宣布破產、倒閉或者是因為觸發了法律法規需要吊銷執照。在公司注銷營業執照之前清理現存的資產和一切的法律關系，并且相關部門要按照相應的法律法規對企業的資產和債務問題，進行清理和處分，解決一切的債務關系和資產問題。

二、區分開清算之前涉稅事項和清算期間的涉稅項目

企業的清算和注銷程序需要嚴格的遵守國家的《公司法》《企業清算環節所得稅管理暫行辦法》等法律法規。企業在倒閉、破產和吊銷營業執照之后需要去相關部門辦理注銷手續，并且依據相關的法律法規進行資產托管、處置、分配企業資產。清算之前涉稅指的就是在企業宣告破產之前所涉及的稅務問題，納稅的主體是原企業的法人，計稅基礎也依據在原企業經營條件下確認的。稅務部門對清算之前的涉稅事項的主要關注點在于原來的企業是否有違法行為、是否有繳納稅款（滯納金）及罰款的行為。這里所涉及的稅款不僅包含企業所得稅、增值稅，其中還包含企業員工的個人所得稅、企業的財產稅等稅費，相關部門需要對原企業的清算之前涉稅事項一并處理好，監督原企業一次性繳清費用。

三、企業注銷清算的涉稅問題的注意事項

（一）處置資產、負債的損益是計算企業所得稅的依據

需要處置資產的交易價格或可變現價值扣除資產計稅基礎、清算費用、相關稅費后的余額為資產處理損益，再加上負債清償損益等后的余額就是清算所得。

（二）分配剩余財產過程中涉稅事項

處置資產交易價格或者可變現價值優先扣除清算費用后，剩余資金分配以下：第一，支付所拖欠原企業員工的工資和醫療、傷殘補助、撫恤費用;第二，原企業員工的基本養老保險、基本醫療保險費用，以及法律、行政法規規定應當支付給職工的補償金;第三，需要支付清算所得稅和年度的欠稅;第四，處置資產如果不足以清償所有的債務，則按比例分配。如果清償公司債務后有剩余財產，有限責任公司按照股東的出資比例分配，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。投資方從被清算企業分得的剩余資產，其中相當于從被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得，如果投資者是自然人還需要繳納相應的個人所得稅。

四、企業稅務注銷清算過程當中存在的問題

（一）非正常戶不能履行正常的注銷手續

我國《稅收征管法》明確規定注銷稅務事項是由企業納稅人發起，納稅人需要到相關部門辦理注銷稅務登記，根據相關法規中止一切經營行為，只有在納稅人申請提交之后注銷程序才能啟動。如果納稅人沒有提交申請，稅務部門是無法開啟注銷程序。對一些被工商部門吊銷營業執照的商戶，稅務部門是無法直接對這些企業進行注銷處理的。企業的納稅人雖然確實發生了企業破產的情況，但是因為一些原因不申報注銷稅務登記，也不終止涉稅行為。還有一些企業存在蓄意逃脫稅務，如果納稅人的狀態沒有終止就逃跑，那么長久下去就變成非正常用戶。對于這些走逃企業的法人，以前相關部門對他們缺乏一定的追究手段，給整個社會經濟造成一定的影響。近年，工商總局下發最新規定，企業不按時報稅、公司不進行注銷將給公司帶來信用污點，直接影響法人的貸款買房、移民、養老保險，甚至影響搭乘飛機和高鐵等。為避免給公司帶來不必要的麻煩，各法人代表應依據相關規定嚴格執行，不可懈怠。

（二）不辦理注銷稅務登記直接去辦理工商登記注銷

有一些企業因為破產和經營不善等原因需要進行企業稅務注銷，但是個別企業投機取巧在還沒有注銷稅務登記直接注銷工商登記。這也是因為稅務部門和工商部門之間聯系不嚴謹導致的結果，稅務部門也只能在納稅人沒有申報的情況下才能發現但是這就給稅款催收帶來了一定的難度，還有一些不法企業的法人就是利用這種手段偷稅避稅。

五、完善企業注銷清算的涉稅問題對策

（一）完善稅務登記注銷管理制度

想要解決企業的注銷清算中涉稅問題，首先需要完善稅務登記，確保工商部門在直銷企業營業執照時可以取得稅務注銷相關證明。其次就是需要詳細的記錄注銷企業的名稱和法人的名字、注銷時間、注銷原因等，這些內容也是為了方便后續管理工作的查詢。相關部門需要定期走訪企業及查詢企業的發展情況和經營情況，及時掌握企業的當前狀態。最后就是建立“公告注銷”制度。稅務部門要和其他部門相互配合，對于一些逃跑的企業要一查到底讓他們無路可逃。對于一些長期不申報的非正常用戶進行強制性的注銷登記，并且要記錄在案。這些企業的法人在以后無法注冊新的企業，情節嚴重的，納入工商失信記錄。

（二）補充完善現有稅收法規

我國相關部門需要完善現有稅收法律法規，在法律法規當中明確規定企業在注銷清算期間需要將所有資產進行清理，涉及稅款也需要在第一時間上繳。對于一些在清算截止日之前還沒有清理完的資產和債務可以提請企業委托中介機構協助處理，同時事務部門應該加強日常管理把企業的稅務問題盡量在日常的工作當中就解決掉，而不是在發現問題和注銷登記的時候再去解決。

（三）運用信息管稅手段加強稅源管理

一些地區的稅務部門在日常的工作中并沒有對企業的稅收問題加強管理，把這些問題都留到企業注銷時。企業注銷本身就是一個復雜的工作，因此稅務部門應該把這些稅務工作盡量在日常的工作當中就解決好，而不是留在注銷環節。稅務部門還應該建立信息監管系統，這樣可以隨時發揮出稅務部門的監督作用，還應與工商、環保、消防等部門共同聯網，獲取企業最新動態及時溝通，加大對企業涉稅問題的預警。稅務部門還需要加強對企業的賬務等方面的管理，并且根據相關的法律法規去進行監管核查，對擅自更改賬務銷毀賬簿的企業進行相應的處罰，對已經注銷的企業進行嚴格審查。

（四）嚴格規范企業的注銷清算行為

相關部門對企業進行稅務注銷清算的同時，不僅需要報送規定的資料，同時還需要提供企業各股東的決議以及公司財產清單、財產清算分配方案等相關資料，據此了解企業的財產、債務、債權問題。同時，相關人員需要到企業實地考察，確認企業上交資料的真實性和有效性，要對企業近幾年來的資產和資金問題、稅務問題進行核查。稅務部門也需要定期組織一些活動去提高當地企業法人的稅務意識。

六、結束語

綜上所述，注銷稅務登記工作是稅務工作的主要內容，但是現在我國企業注銷清算工作當中還是存在著很多的問題，比如說：非正常戶不履行正常的注銷手續、稅務部門對稅務注銷清算缺乏比較有力的監督、不辦理注銷稅務登記直接去辦理工商登記注銷等。因此，相關政府部門應該完善稅務注銷管理制度、補充完善現有稅收法規。

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作者簡介：

湯銀愛，廣東恒生稅務師事務所有限公司，廣東江門。