試析國有建筑企業“營改增”稅務改革問題

李曉艷

【摘 要】隨著我國市場經濟的蓬勃發展，人們的生活水平不斷提高，建筑市場日趨活躍，為建筑企業穩健發展創造了條件。為了營建和諧、穩定建筑市場發展氛圍，助力建筑企業獲取更高經濟收益，我國施行稅務改革，規避以往建筑企業發展進程中遇到的問題，為建筑企業獲取更高經濟收益奠定基礎。文章通過對國有建筑企業“營改增”稅務改革問題進行分析，探索解決對策，以期推動國有建筑企業穩健發展。

【關鍵詞】國有建筑企業;“營改增”;稅務改革;問題

【中圖分類號】F812 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）04-0265-02

“營改增”即營業稅改增值稅，主要是指用繳納增值稅代替營業稅應稅項目，企業只需對服務、產品增值部分納稅，削減企業重復納稅環節，這是國家依據當前經濟形勢制定的稅務改革戰略，目的是減輕企業運營壓力，加速財稅體制改革，從而助力企業穩健發展，調動企業發展活力，落實供給側結構性改革目標。然而，由于當前“營改增”實施經驗相對較少，與國有建筑企業相關的“營改增”研究成果相對較少，因此在企業施行“營改增”的過程中，仍存在一些稅務改革問題，影響“營改增”施行成效，無法助力國有建筑企業良性發展。基于此，要想提高國有建筑企業的經濟效益，探析該企業“營改增”稅務改革問題顯得尤為重要。

1 國有建筑企業“營改增”稅務改革實況

在我國持續推行“營改增”新常態下，國有建筑企業稅務制度將隨之發生轉變，作為資本密集型、人力密集型、知識密集型企業，其中人力成本并不在進項稅抵扣范疇，然而國有建筑企業的設備維修、設備改造、工程建設及相關運營支出，可以進行增值稅抵扣。通過追溯產業鏈上游，國有建筑企業納稅比率通常高于自身，繼而可以獲取稅差優勢，降低國有建筑企業運行成本，為其獲取更高經濟收益奠定基礎。為使“營改增”稅務改革對國有建筑企業的影響更為直觀、形象，便于解析“營改增”為國有建筑企業帶來的稅務改革問題，以某國有建筑企業為例，進行如下分析。

某國有建筑企業注冊資本超100億元，2013～2018年該企業主要納稅種類為土地增值稅、企業所得稅、城市維護建設稅、營業稅及相關小稅種，在實行“營改增”后，該建筑企業建材核算方法發生變化，例如為項目A采購鋼材1 000 t，共計1 170萬元，17%為其增值稅，且稅款已繳清，若鋼材在“營改增”前采購，則成本為1 170萬元，若在“營改增”后采購，則成本為1 000萬元，170萬元為進項稅額，使項目A建筑成本得以減少，從而為該建筑企業創造更高的經濟收益，同時該企業進項稅額是否抵扣充分，受抵扣制度影響，并使該企業建筑成本產生浮動，需國有建筑企業明晰自身增值稅專用發票管理情況及其成本結構，為該企業落實稅務改革目標奠定基礎。

2 探析國有建筑企業“營改增”稅務改革問題

通過對國有建筑企業“營改增”稅務改革實況進行分析可知，“營改增”可在一定程度上減少企業運營成本，助其獲取更高經濟收益，為此國有建筑企業需抓住“營改增”機遇，秉持自省精神，分析在“營改增”稅務改革進程中的問題，為削減“營改增”對該企業發展帶來的消極影響奠定基礎，使企業得以穩健發展。

?（1）稅務知識匱乏。相較于以往稅務機制，“營改增”與其存在差異性，不僅推行“免稅規定”，還有與之相關的稅率計算原則，“營改增”政策持續增加，如《國家稅務總局關于在全國開展營業稅改增值稅試點有關征收管理問題的公告》《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》《全面推開“營改增”試點后調整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案》等，這就要求國有建筑企業在掌握相關規定基礎上，汲取有用條規改革自身財會工作方法，落實稅務改革目標，然而當前國有建筑企業存在稅務知識匱乏、稅務工作落實不到位的問題，如普通發票與增值稅專用發票的區別、增值稅價外稅與營業稅價內稅的區別、稅制改革與本企業利潤的影響等，使國有建筑企業稅務改革相對滯后，“營改增”相關決策施行不得當，影響該企業的良性發展。

?（2）稅票開具不規范。稅票開具屬于企業常規活動之一，表示企業在國家及地方政府管理下，規范運營體系，響應各項企業發展政策，使企業發展步態與經濟建設步態保持一致，確保企業運營行為合規。然而，有些國有建筑企業在稅票開具進程中存在不規范的問題，票據重要信息缺失現象屢見不鮮，票據損毀、作廢、丟失情況極為常見，不重視稅票開具工作，降低了國有建筑企業“營改增”稅務改革有效性。

?（3）發票管理風險性大。在企業財務管理過程中，發票管理屬于重要管理工作之一，只有相關管理工作施行到位，才能發揮發票真正的功能，然而國有建筑企業的發票管理卻有風險，例如業務部門沒有及時核銷費用、發票抵扣聯丟失、發票認證過期等，給國有建筑企業帶來極大經濟損失，再如財會工作人員業務素養相對較低，未能依據相關規定合理開具發票，使增值稅專用發票喪失自身價值，徒增國有建筑企業稅務風險，無法助其充分享受稅改優惠。

3 解決國有建筑企業“營改增”稅務改革問題的對策

通過對國有建筑企業“營改增”稅務改革問題進行分析可知，該企業稅務知識匱乏，稅票開具不規范，發票管理風險性大，成為阻滯該企業良性發展突出內因，為此國有建筑企業需立足“營改增”大背景，從自身發展實況出發，分析解決“營改增”稅務改革問題的對策，為提高自身施行“營改增”的能力奠定基礎。

?（1）學習稅務知識。國有建筑企業需積極學習與自身運營相關稅務知識，讓全新的稅務知識成為武裝國有建筑企業，并在建筑市場搶占發展先進的利器，使國有建筑企業始終與國家建設發展步態保持一致，為迎合新時期建筑市場發展風向，制定企業內部發展戰略變革決策奠定基礎。例如，秉持“營改增”稅額計算原則，依據增值稅專用發票抵扣進項稅額，針對非試點范圍內的企業，可在銷售額內抵扣發票金額，若國有建筑企業獲取稅務機關代開專用發票，可以依據發票注明稅款抵扣銷項稅額，使本企業稅務改革能力得以提升。基于此，國有建筑企業需秉持與時俱進的精神，跟隨國家稅務改革步伐，學習最新、最優“營改增”內容及相關決策，使企業稅務知識體系更為完善，以有效解決各類稅務改革問題。

?（2）規范稅票開具流程。首先，國有建筑企業需在學習稅務知識的基礎上，從本企業稅票管理實況出發，規范稅票開具流程，制訂稅票開具標準，明確稅票開具原則，為引導財會工作人員有效落實稅票開具工作目標奠定基礎，避免出現稅票開具疏漏。其次，提升稅務工作人員的職業素養，引導其學習并遵守新時期稅票開具規范，積極響應“營改增”稅務改革，從而推動國有建筑企業穩健發展。國有建筑企業需定期開展研討會議，組織稅務工作人員學習、研究、分析“營改增”稅務改革對稅票開具及相關工作的影響，調整稅務工作體系，提高其稅務工作質量。最后，加強國有建筑企業的監督力度，確保工作人員、領導均能意識到“營改增”背景下，稅票開具流程規范執行必要性，削減企業稅務改革的阻力，加深企業各個運營環節對“營改增”的理解，從而營建良好的稅務改革氛圍。除加大監督懲處力度外，國有建筑企業可發揮內部刊物、互聯網交互平臺、企業宣傳基站能效，跟隨“營改增”發展脈動，定期面向有關部門及工作人員跟蹤報道稅改前沿資訊，使本企業稅務改革質量得以保證，稅務改革方向更為科學，稅務改革各項工作得以有效落實，使該企業稅票開具流程更規范。

4 國有建筑企業“營改增”稅務改革未來發展

通過對國有建筑企業“營改增”稅務改革良策進行分析可知，只要企業立足“營改增”發展實況，積極跟隨稅務改革風潮作出轉變，便可以占據建筑行業發展先機，為國家及企業創造更高的經濟效益。由于“營改增”的目標不是全面減稅，而是結構性減稅，通過調整進項稅額稅負水平、銷項稅額轉移能力，用以緩解企業稅負壓力，因此在未來國有建筑企業需持續優化自身稅負結構，以減輕自身稅負壓力，實現稅務改革目標。

當前，增值稅大多為即期負債，國有建筑企業作為較大投資方之一，只能依據“營改增”繳納企業增值稅，對于工程款無法順利回籠問題，國有建筑企業需持續優化自身營運模式，在企業“營改增”稅務改革新常態下，累積以往稅務改革經驗，比對若干業務模式下企業資源配置成果，最大限度地降低申報納稅方式的成本，為建筑企業獲取更高經濟收益奠定基礎，并盡量同可以開具增值稅專用發票的企業合作，加強往來發票的管理，削減企業納稅額度，追加進項稅額總額，用以抵扣更多銷項稅額，實現國有建筑企業留存收益目標，使該企業稅務改革問題得以更好的解決。

5 結語

綜上所述，自我國“十二五”期間推行“營改增”項目后，“營改增”在各個行業、領域、企業得以穩健施行，這對國有建筑企業發展來講是機遇亦是挑戰，需要在明晰自身稅務改革實況的基礎上，積極探析自身存在的“營改增”稅務改革問題，通過學習稅務知識，規范稅票開具流程，提高自身發票管理能力，并跟隨“營改增”調整步伐，不斷調整企業稅務改革體系，賦予企業稅務改革靈活性、發展性、科學性，從而獲得更高的經濟效益。

參 考 文 獻

[1]范盛鋮.關于國有建筑企業“營改增”稅務改革問題的思考[J].財會學習，2018（10）：164.

[2]李艷.淺論建筑企業會計如何應對“營改增”[J].財會學習，2016（17）：20-21.

[3]盧倩.“營改增”對我國商業銀行經營績效影響的研究[D].四川：西南財經大學，2017.

[責任編輯：高海明]