增值稅的財務會計及稅務會計處理差異

石院

：近些年來，隨著社會發展水平的不斷提升以及市場經濟的不斷發展，我國稅收制度有了很大的變化，企業財務會計管理的內容也隨之改變，這其中表現比較突出的便是稅務會計和財務會計的分離，兩者變得更加獨立，差異也更加顯現出來。文章以此為背景，對增值稅下的財務會計以及稅務會計處理差異進行了分析。

：增值稅;財務會計;稅務會計

隨著社會主義市場經濟的不斷發展和完善，近些年來，我國會計體系的發展也有了很大的進步，相較以往更加完善。盡管在一些大企業中財務會計和稅務會計部門是相互分離的，但是企業對于內部會計事務仍然采用的是分離不分割的方法，以保證企業會計事務的專業化和系統化，而如何更好地協調兩者的關系，是現階段需要考慮的核心問題。

（1）財務會計

對于企業來說，財務會計涉及的內容主要是針對企業資金運作而進行的全面、系統的監督以及核算，同時還包括為企業內外部與之有直接或間接經濟利益關系的投資者、債權人以及政府相關部門等對象提供財務經營狀況、企業盈利水平信息為主要目的而開展的經濟管理活動。簡而言之，財務會計就是對企業生產經營過程中的資金運轉、業務流通業務的核算以及分析業務，這其中包含很多領域，

（2）稅務會計

稅務會計同樣也是企業財務的重要組成部分，稅務會計涉及的工作主要是企業的稅務籌劃、稅金核算以及納稅申報，多數情況下企業都會將稅務會計當作是會計管理工作以及財務會計的延伸。隨著稅法的不斷完善，稅務會計逐漸成了一門獨立的體系，

1.計量方式不同產生的差異

（1）融資性質的收入。企業會計處理中，從租賃日開始算起，承租人租賃的資產在會計處理中的入賬價值是按照租賃開始當日的資產公允價值和租賃付款額現值最小值兩者較小的一方來確定的，這種會計處理的方式既考慮到了融資租賃付款資金應有的時間價值，同時也是最接近對應資產額實際價值的一種方法，這種會計處理的方法準確性相對較高。但是從企業稅務處理角度來說，任何一種固定資產租賃價格的計稅基礎都是按照租賃合同事先約定好的價格加上合同中產生的所有相關聯的費用總和，所以從計稅基礎的構成可以看出稅務處理實際上屬于歷史成本屬性，遵循了稅法規范性的原則。（2）銷售價格差異。銷售價格差異指出現明顯較低的銷售價格，但是沒有正當的理由。從稅法處理的角度來講，一旦出現這種價格明顯較低且沒有正當理由狀況的時候，必須由稅務主管部門按照一定的順序來核定實際價格，對于這個問題的分析以實際案例來解釋。（3）以現金折扣來進行產品銷售。所謂現金折扣就是企業在售出產品之后，為了能夠盡早回收貨款，給予購買方一定的折扣。對于現金折扣的規定，我國稅法明確指出，納稅人在銷售產品的過程中無論存在多少現金折扣，最終現金折扣的數額都需要計入增值稅銷項稅額中，并且不能扣除，我國稅法要求企業實務中現金折扣需要按照總價法進行記賬。

2.確認條件不同產生的差異

（1）收入的確定。企業會計收入的確定主要是按照權責發生制來進行的，在此過程中需要考慮是否完全實現了風險和報酬的轉移、經濟利益是否能夠流入企業、企業能夠可靠地計量收入、成本是否可以得到可靠計量。而企業稅法的銷售收入確定是按照收付實現制來實現的，和上面的收入確定相比較不需要考慮是否轉移風險和報酬。（2）視同銷售確定。我國稅法規定，被視為合同銷售貨物的企業需要繳納相應的增值稅，這其中也有一些情況在會計處理上不能夠被確定為企業收入。例如當兩個對象按照統一核算來轉移產品和獲取、當企業將自行生產委托加工或者購買的貨物無償贈送給他人、當企業將自行生產、委托加工收回的獲取用在非增值稅應稅項目的時候，這些情況實際上在會計處理的時候都不會確認收入。

3.財務會計和稅務會計差異的協調

一方面，必須強化國家行政參與力度，企業的稅務會計根本的服務對象是國家稅收，所以從這一點來看企業的稅務會計在核算問題上是由國家法律法規進行約束和規范的，而相對應的企業財務會計勢必會處于被動，所以在處理和協調兩者差異的時候一定要考慮到相關問題，要充分考慮企業的經濟運行機制，強化國家行政參與力度，最大限度的維護企業的既得利益。與此同時國家也要不斷完善稅收制度，逐步簡化企業稅款的計量標準、彌補兩者的差異。另一方面，可以將企業財務會計的相關原則合理的引入稅務會計。企業會計和企業的實際經濟狀況更為接近，而稅務會計則與企業實際的價值核算之間有一定差異，面對這種差異，適當引入財務會計的原則，增加權責發生制的相關原則，可以提升稅收核算的準確度。與此同時稅務會計要注重實質，真正體現出稅收的公平合理性。

總的來說，伴隨著社會主義市場經濟的不斷發展，稅務會計開始從財務會計中獨立出來，稅務會計和財務會計在會計處理原則、核算對象、目標等方面都存在諸多差異。財務會計和稅收會計處理差異是真實存在的，這種差異的存在盡管有利于兩者更好的發展，但是隨著差異的擴大勢必會影響到政府的稅收收入，尤其是在營改增之后，我們應該充分了解兩種會計的方法、核算原則以及處理差異，以此更好地推動稅務會計和財務會計的同步穩定發展，同時也為我國經濟的可持續穩定發展提供更多支持。

1.李小艷.財務會計與稅務會計的差異及協調.企業改革與管理，2016（19）.

2.池俊改.增值稅與消費稅稅務及會計處理的差異比較.經營管理者，2016（15）.