國有企業關聯交易內部審計方法

王蘭君

[摘要]本文通過分析關聯交易利弊，梳理國有企業關聯交易存在的風險點，提出實用性審計程序與方法，并運用案例進行說明，以助力實現國有企業在關聯交易領域內部審計的提質增效。

[關鍵詞] 國有企業 關聯交易 內部審計 風險

我國市場經濟中關聯交易極為普遍，關聯方關

系錯綜復雜，集中于上市公司與其母公司或母公司旗下其他子公司之間。關聯交易的目的多為實現利益的不正當轉移，大多表現為非公允性交易，結果常常損害中小股東利益，造成國有資產流失，嚴重影響國家經濟秩序，降低國有資本保值增值的經濟效益。加強對國有企業關聯交易的監管和審計，對于保護國有資產安全、提高資本運作效率、維護中國特色社會主義市場經濟的穩定運行與健康發展具有重要意義。

一、國有企業關聯交易的風險點

集團下屬企業間交易可降低交易成本，節約談判時間，減少信息不對稱，增進合同履約可靠性，規避外部風險，一定程度上還可利用關聯交易進行資產重組，優化集團內資源配置。由于國有企業經營績效指標導向，關聯交易主要為完成預算目標、調節經營指標及粉飾利潤服務，少數管理層或高管人員以合法形式掩蓋非法目的，利用關聯交易侵占公司利益，占用公司資金，造成企業重大經營風險。

鑒于關聯交易優勢及缺點共存的特性，企業內部審計應以關聯交易風險為立足點，在合規性審查的基礎上，以非公允性關聯交易為切入點，開展內部審計工作。總結歷年企業關聯交易內部審計經驗，得出如下風險點。

（一）通過虛假交易向關聯企業轉移利潤

主要表現：關聯企業房屋租賃價格不公允，物業管理交易價格不公允，車輛租賃交易價格不公允，物資采購價格違規加價，關聯企業承接主業工程結算價格過高，超資質承攬主業工程，超營業范圍承攬主業業務，虛列工程決算套取主業資金，承攬主業業務未履行合規的招標采購程序，承攬主業工程后違規對外轉分包。

（二）關聯企業間資產、收入、費用劃分不清

主要表現：集體企業無償占用主業房屋，主業無償使用集體企業資產，集體企業與主業間房屋產權不清晰，集體企業無償使用主業車輛，主業承擔集體企業借用人員社保費用，主業人員組織實施集體企業承攬的工程、收取報酬。

（三）關聯企業違規承接主業核心業務

主要表現：關聯企業違規承接主業設備試驗、維護、檢修業務，違規承攬主業通信運維業務。

（四）關聯企業為主業承擔人力成本或變相提供福利

主要表現：關聯企業違規為主業承擔食堂費用，違規為主業人員發放節日慰問品，違規為主業人員購買工作服，違規為主業人員發放工資、獎金，違規為主業人員購買商業保險。

二、國有企業關聯交易的審計程序及方法

與上市公司側重關注關聯方認定、信息披露不同，國有企業內部審計重點關注交易的存在性、實質性、合規性及公允性。

（一）主體確認程序

重點關注：關聯交易方、關聯關系、關聯交易類型、關聯交易內容、屬于同一控制下前五名供應商及大客戶。

審計方法：獲得公司關聯方信息庫，取得主要股東名單、重大關聯交易業務與日常經營相關的關聯交易清單，計算主要銷售客戶和主要供應商關聯交易金額及占同類交易金額的比例，得出審計重點。

（二）實質性審計程序

重點關注：交易行為、交易結果、關聯方應收應付款項。

審計方法：查閱公司與關聯方簽訂的協議合同等文件，核實合同履行的真實性；查閱與關聯方簽訂的合同內容是否在短時間內可以實現，相關交易是否節約成本；翻閱賬務賬簿，尤其是與關聯方的往來賬，查看是否對關聯方的應收賬款計提壞賬，是否存在資金占用現象；查閱銀行賬戶管理是否規范，是否執行不相容崗位相分離原則，是否存在重大資金回收風險，融資、委托貸款、擔保是否規范履行審批備案程序，是否存在主業單位與集體企業互相承擔費用的情況；約談大用戶及供應商，對業務實質及開展情況進行訪談。

（三）公允性認定程序

重點關注：關聯方惡意串通，損害國家、集體及社會公共利益，損害市場競爭公平性；關聯交易的定價原則與策略；可獲得的同類交易市價。

審計方法：多維度核算業務毛利，橫向分行業、分產品、分地區比較，縱向比對歷史水平；分析營收結構在不同時期發生較大變化的原因，判斷毛利率高低是否因行業壁壘或部分壟斷造成；分析性復核應收賬款與經營活動現金流是否為負，是否存在低價或無償使用房屋土地等行為；開展業務人員訪談，對定價依據進行問詢。

（四）合規性審查程序

重點關注：合同簽訂與履行過程的規范性。

審計方法：查閱主業單位與集體企業的工程承攬、物資采購、物業服務、資產租賃等關聯交易是否規范履行招投標程序，是否規范簽訂合同，集體企業承攬主業單位項目后是否違規分包、轉包。

（五）完備性檢查程序

重點關注：公司關聯交易制度、風控體系、獲批額度、審批與上報。

審計方法：檢查公司是否制定了關聯交易制度，核查公司董事長、總經理是否在董事會授權范圍內；按照集團授權的范圍審批關聯交易事項，查看公司是否審核有關關聯交易的股東大會、董事會議案等文件，特別關注董事會授權期限內持續關聯交易金額是否超過審批上限；查看公司向上級單位報批重大關聯交易情況的文件。

（六）審計整改程序

重點關注：違規金額清退、合規性流程及規章制定。

審計方法：下達管理意見書，出示風險提示函，簽訂整改承諾書。

三、案例

2018年，某縣級企業體制改革基本完成，企業成本預算執行情況是否真實、合理，是否存在與集體企業利用關聯交易完成指標考核的情況成為內審關注的重點。審計設置增長分析模型，對五家縣級公司成本費用數據進行全口徑分析，發現一家公司虛增與集體企業簽訂的房屋租賃合同價格，涉嫌利益輸送問題，詳細過程如下。

（一）主體確認

梳理五家縣級單位關聯集體企業名單，另將成本費用按業務類型進行歸類，對比預算下達數據。

（二）實質性審計

開展成本費用核算，對比各公司費用的增長情況。首先，對各項費用進行縱向比對，計算五個公司各類費用增長率及所有公司平均增長率，發現租賃費增長幅度最大。其次，將各縣公司租賃費用進行橫向對比，比對各公司租賃費平均增長率，發現其中一家增幅最大。查看憑證，發現租賃費全部為物資部門租賃倉庫費用。訪談該公司業務部門人員，得知由于農配網工程投資規模加大，物資無法如期直接抵達施工現場，因而為物資存放租賃鄰近倉庫。最后，引入增長率關鍵因素分析，統計該公司農配網投資規模數據，并與租賃費金額進行比對，發現投資規模與租賃費增長幅度不匹配，兩者之間無必然聯系。

（三）公允性認定

翻閱憑證明細，發現該公司房屋租賃共涉及兩家供應商，一家為社會供應商，一家為該公司集體企業，兩個倉庫相距不到1公里。比較兩家供應商租賃價格，與社會公司簽訂的租賃合同中，年租金為18.13萬元，面積3100平方米，單價

4.875元/平方米/月；與集體企業簽訂的租賃合同中，年租金為101.91萬元，單價高達30元/平方米/月，是社會企業租賃費的6倍。

對相關業務人員進行訪談，對方未能說明價格差異的原因。現場與倉庫保管員溝通核實，發現倉庫1/4面積由集體企業自用，多算租金30.42萬元。與房屋租賃費經辦人溝通核實，最終承認是為了執行年度預算結余資金，虛增與集體企業簽訂的房屋租賃合同價格，將成本預算結余資金轉入集體企業，用于主業不方便處理事項。

（四）合規性審查

利用系統查詢業務發生期間內的租賃合同，未發現與關聯企業簽訂的相關合同。比對倉庫租賃期限，發現交費期間有重疊，多交兩個月租金。

（五）完備性檢查

公司管理層未對巨額租賃費開展集體決策，默認業務部門虛列成本費用列支的行為，涉及合同簽訂不嚴謹、租賃價格不公允、倉庫使用面積不足等諸多利益輸送問題。

（六）后續審計整改

審計人員下達風險提示函，被審計單位簽訂整改承諾書，關聯企業退還多收租金，規范租約簽訂流程，嚴格合同審核管理。

國有企業關聯交易風險較為隱蔽，企業內部審計應定期對關聯交易開展第三方評價，及時向董事會及管理層披露公司可能存在的風險及舞弊行為，防止關聯交易濫用，保持關聯交易在效益與公平間的平衡，維護國有資產健康穩定運行，增進國有經濟活力與效率，實現內部審計提質增效，規避企業經營風險。

（作者單位：國網上海市電力公司，郵政編碼：200122，電子郵箱：lanlanwang_@163.com）

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