電網(wǎng)建設(shè)工程結(jié)算內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐

左文啟 曹正文 殷志良 楊俊

[摘要]本文將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想運(yùn)用到電網(wǎng)工程結(jié)算內(nèi)部審計(jì)工作中，結(jié)合工程量清單計(jì)價的特點(diǎn)，搭建審計(jì)模型，提出該模型下工程結(jié)算的審計(jì)思路及要點(diǎn)，為審計(jì)人員選取審計(jì)對象及進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試提供依據(jù)和幫助。

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險導(dǎo)向 工程量清單 工程結(jié)算 內(nèi)部審計(jì)

電網(wǎng)建設(shè)工程投資大、建設(shè)周期長，絕大多數(shù)都

是國有資金投資，因此電網(wǎng)建設(shè)工程結(jié)算內(nèi)部審計(jì)，既是加強(qiáng)工程建設(shè)的造價管理監(jiān)督、提高投資效益的重要環(huán)節(jié)，也是防止國有資產(chǎn)流失的重要手段。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以風(fēng)險評估結(jié)果為基礎(chǔ)，根據(jù)量化的風(fēng)險值來確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查，控制重大錯報風(fēng)險。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型下，審計(jì)風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，其關(guān)系式表示如下：

審計(jì)風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險

顯然，在給定的審計(jì)風(fēng)險水平下，被審計(jì)事項(xiàng)的重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險呈反向關(guān)系。因此，在審計(jì)實(shí)踐中，對于重大錯報風(fēng)險高的事項(xiàng)，必須認(rèn)真核查，降低檢查風(fēng)險。

一、審計(jì)程序及方法

對于電網(wǎng)建設(shè)工程結(jié)算內(nèi)部審計(jì)而言，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型中的重大錯報風(fēng)險可延伸為結(jié)算的準(zhǔn)確性和合理性兩個層面。根據(jù)電網(wǎng)建設(shè)工程的特點(diǎn)，結(jié)合以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，建立采用工程量清單計(jì)價的電網(wǎng)建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)風(fēng)險識別表，如表1所示。

（一）電網(wǎng)建設(shè)工程結(jié)算內(nèi)部審計(jì)模型

1.風(fēng)險評估策略。對影響工程結(jié)算的主要因素和發(fā)生風(fēng)險的條件進(jìn)行分析和評價，確定風(fēng)險評估值。評估時除了主要采用風(fēng)險識別表、風(fēng)險計(jì)分表確定項(xiàng)目的絕對風(fēng)險值，還必須考慮項(xiàng)目資金來源、社會屬性、投資額等影響因素，確定項(xiàng)目相對風(fēng)險值。

（二）審計(jì)對象實(shí)質(zhì)性測試

審計(jì)對象的選取標(biāo)準(zhǔn)，可以是樣本的比例，即相對風(fēng)險值Rres的排序；也可以引入“重要性標(biāo)準(zhǔn)”，即確定的閾值；還可以考慮單項(xiàng)風(fēng)險值ri異常高的情況。審計(jì)對象確定后，審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)對象的風(fēng)險分布情況，按照“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的思路，將審計(jì)資源向重點(diǎn)風(fēng)險領(lǐng)域傾斜，按照工程結(jié)算審計(jì)要點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)核查，使審計(jì)工作真正做到提質(zhì)增效。 審計(jì)流程如圖1所示。

二、審計(jì)要點(diǎn)

在當(dāng)前信息化背景下，審計(jì)人員可以依托ERP系統(tǒng)、PMS生產(chǎn)管理系統(tǒng)、基建管控信息平臺等公司內(nèi)部信息化系統(tǒng)，借助Excel電子表格、SQL語言等計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)，綜合運(yùn)用線上和線下審計(jì)兩種方法，對選取的審計(jì)對象進(jìn)行核查。

（一）流程管理審核

根據(jù)國家電網(wǎng)公司工程結(jié)算管理辦法，工程結(jié)算文件必須完成審批后方可辦理支付決算。另外，因設(shè)計(jì)變更、工程簽證造成的工程價款調(diào)整，也需要履行審批流程。由于確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合規(guī)性是內(nèi)部審計(jì)的主要目的，因此，首先根據(jù)工程結(jié)算管理辦法相關(guān)規(guī)定審查結(jié)算書是否按時編制，是否依法完成審批，從而降低管理風(fēng)險。

（二）編制依據(jù)審核

主要審查編制依據(jù)的合法性、時效性和適用范圍。工程竣工結(jié)算審查的依據(jù)有：國家和公司發(fā)布的有關(guān)規(guī)定等；國家和公司發(fā)布的現(xiàn)行定額或補(bǔ)充定額及有關(guān)現(xiàn)行取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或費(fèi)用定額；招投標(biāo)文件和施工合同；施工竣工圖紙、會議紀(jì)要等工程資料。需要強(qiáng)調(diào)的是，招標(biāo)文件中工程量清單以及投標(biāo)文件中的綜合單價組成，是工程結(jié)算編制的基礎(chǔ)。

（三）工程量審核

作為工程結(jié)算最主要的依據(jù)，工程量準(zhǔn)確與否直接影響結(jié)算的準(zhǔn)確性。工程量的審核，要以招標(biāo)文件中的工程量清單為基礎(chǔ)，找出結(jié)算內(nèi)容與工程量清單項(xiàng)目特征描述之間的差異，判斷有無錯算、漏算、重復(fù)計(jì)算等現(xiàn)象，然后仔細(xì)查找相關(guān)施工竣工圖紙、工程變更單、現(xiàn)場簽證及會議紀(jì)要等實(shí)際施工資料，確認(rèn)工程結(jié)算范圍。

（四）工程量清單綜合單價審核

工程竣工結(jié)算時應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行合同約定的計(jì)價原則、方法。由于投標(biāo)文件的工程量清單綜合單價分析表詳細(xì)反映了組價的原則和內(nèi)容，因此，工程結(jié)算審計(jì)時，審計(jì)人員應(yīng)從以下幾個方面對此表進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的審核：定額分項(xiàng)是否與工程量清單一致、套用的定額是否符合國家電網(wǎng)公司規(guī)定、單價分析表約定的定額與工程結(jié)算選用的定額是否一致。另外，還要審核套用清單子項(xiàng)的項(xiàng)目特征、計(jì)量單位和工作內(nèi)容是否一致，有無將清單已包含內(nèi)容拆分后重復(fù)列報、不按合同清單價格計(jì)價的情況。

（五）費(fèi)用計(jì)取審核

審核措施費(fèi)、規(guī)費(fèi)、稅金等費(fèi)用時，重點(diǎn)核實(shí)造價時所采取的取費(fèi)方式及取費(fèi)費(fèi)率是否符合工程造價管理部門發(fā)布的費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)以及工程費(fèi)用調(diào)整的相關(guān)文件規(guī)定，應(yīng)特別注意結(jié)合工程施工合同、招標(biāo)投標(biāo)文件等確定費(fèi)率。審計(jì)時應(yīng)核實(shí)取費(fèi)文件的時效性、執(zhí)行的取費(fèi)類別或費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確性、人工費(fèi)及材料價差調(diào)整的合規(guī)性等。

（六）工程款調(diào)整事項(xiàng)審核

由于電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目具有工期長、作業(yè)內(nèi)容多等特點(diǎn)，影響施工的因素較多，施工過程中不可避免地發(fā)生變更，造成工程價款的調(diào)整。工程價款調(diào)整的真實(shí)性、合法性直接決定工程結(jié)算的真實(shí)性，因此，對工程價款的調(diào)整審計(jì)是工程結(jié)算審計(jì)中關(guān)鍵的一環(huán)，需要審計(jì)人員重點(diǎn)關(guān)注。工程量清單計(jì)價模式下，工程價款的調(diào)整事項(xiàng)包括法律法規(guī)變化、工程變更、項(xiàng)目特征描述不符、工程量清單缺項(xiàng)、工程量偏差、物價變化、現(xiàn)場簽證、施工索賠等。審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)對照施工承包合同中有關(guān)工程價款調(diào)整的約定條款，核查調(diào)整事項(xiàng)的真實(shí)性和有效性。實(shí)踐中，諸如工程變更、現(xiàn)場簽證、索賠、清單缺項(xiàng)的估價等有關(guān)價款調(diào)整事項(xiàng)的約定，更多地出現(xiàn)在招標(biāo)文件中，如“投標(biāo)人須知前附表”“招標(biāo)文件的澄清和修改”“工程量清單說明”“投標(biāo)報價說明”等章節(jié)，會告知投標(biāo)人在投標(biāo)報價時考慮相關(guān)費(fèi)用，并將該費(fèi)用包含在投標(biāo)報價中，結(jié)算時不得將此類事項(xiàng)作為額外增加費(fèi)用。因此，在查閱施工承包合同的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員還要進(jìn)一步查閱招標(biāo)文件。另外，工程價款的調(diào)整方法也要符合《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，既要對調(diào)整事項(xiàng)的數(shù)量進(jìn)行核查，又要對其時效性進(jìn)行審查，對于未按規(guī)定時間審批的變更，不予接受。

（七）設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證審核

據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，由設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場簽證引起的合同價款調(diào)整占總工程款調(diào)整額的近七成。首先，審查其真實(shí)性。長期以來，大多數(shù)電網(wǎng)建設(shè)工程各參建方保持著緊密聯(lián)系，相互串通搞虛假設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場簽證的情況時有發(fā)生，因此，設(shè)計(jì)變更或現(xiàn)場簽證的真實(shí)性核查，不僅關(guān)系建設(shè)項(xiàng)目的造價水平，而且有可能防止國有資產(chǎn)流失，預(yù)防腐敗。其次，審查其合法性。設(shè)計(jì)變更單及現(xiàn)場簽證單應(yīng)按規(guī)定程序辦理，說明變更簽證的背景、原因，相關(guān)單位的審批流程要完備，支撐性附件材料要齊全，如會議紀(jì)要、設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單、設(shè)計(jì)變更的卷冊號及圖號、變更費(fèi)用計(jì)算書、工程聯(lián)系單、簽證事項(xiàng)內(nèi)容及相關(guān)施工措施方案、影像資料、施工簡圖、施工記錄、相關(guān)支付憑證等。必須強(qiáng)調(diào)的是，現(xiàn)場簽證的規(guī)范性和及時性很大程度上決定簽證的合法性，對于未按規(guī)定及時審批或缺少支撐材料的現(xiàn)場簽證，不予接受。最后，審查變更簽證造價。確定設(shè)計(jì)變更及簽證的造價是工程造價審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，必須以現(xiàn)行的工程造價管理規(guī)定為依據(jù)，充分認(rèn)識和理解設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場簽證的含義及內(nèi)容，按照甲乙雙方在施工合同中的約定，根據(jù)現(xiàn)場簽證和設(shè)計(jì)變更內(nèi)容，對工程現(xiàn)場進(jìn)行勘察和實(shí)測，結(jié)合招標(biāo)文件、答疑紀(jì)要、施工合同、投標(biāo)書、竣工圖、隱蔽工程記錄進(jìn)行審核計(jì)算，正確計(jì)算設(shè)計(jì)變更和簽證的造價。對已包括在招標(biāo)范圍和竣工圖紙內(nèi)的變更及簽證，不得重復(fù)計(jì)算費(fèi)用。

工程結(jié)算內(nèi)部審計(jì)采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型，是審計(jì)對象選擇向合理化、標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化邁進(jìn)的有益嘗試。應(yīng)用實(shí)踐表明，審計(jì)人員利用該模型既可以從眾多項(xiàng)目中方便、快速地篩選出重點(diǎn)審計(jì)對象；在對審計(jì)對象進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時，也可以按照風(fēng)險分布情況分配審計(jì)資源，做到有的放矢。誠然，目前模型中影響因子的內(nèi)容、數(shù)量、設(shè)定值及選取標(biāo)準(zhǔn)還完全依賴于專家的經(jīng)驗(yàn)值，需要進(jìn)一步優(yōu)化。但在信息化背景下，借助大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)，有國家電網(wǎng)全業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)的支撐，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型將會不斷完善并軟件化，在審計(jì)對象選取和實(shí)質(zhì)性測試兩個方面發(fā)揮重要作用。

（作者單位：國網(wǎng)上海市電力公司，郵政編碼：200122，電子郵箱：winqee@163.com）

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