淺析預算會計制度改革對行政事業單位會計的影響

摘要：隨著我國市場經濟的不斷發展和完善，為了適應新時代社會市場經濟的變化，我國的預算會計制度不斷地進行改革，從2019年1月1日開始實施的“新政府會計制度”給行政事業單位的預算會計制度帶來了巨大的影響?，F結合時代背景闡述我國預算會計制度改革實施的現狀，并對其產生的影響做出分析，以試點高校預算管理制度為例，以小見大，求同存異，針對“新政府會計制度”實施過程中存在的種種問題提出建議，完善預算會計制度改革。

關鍵詞：預算會計制度;改革;行政事業單位;政府會計

一、我國預算會計制度改革的發展歷程

新中國成立后不久就開始制定預算會計制度，由于當時確定了計劃經濟體制，因此我國預算會計制度在最開始就緊跟計劃經濟的步伐，雖然在不斷改革，但其本質內容仍無較大變化。直到鄧小平南巡講話之后，我國確立了市場經濟體制，提倡開放型經濟，我國的預算會計制度也隨之發生變化，從會計核算的基礎理論和賬務處理的基本程序上適應社會主義市場經濟的發展。此后十幾年間，預算會計制度總體改革力度不大，但到了改革開放四十年這個節點，為推動我國預算會計制度的發展進程，財政部于2017年發布了《政府會計制度——行政事業單位會計科目的報表》（以下簡稱《制度》），這代表著以前年度的預算會計制度已經不能適應政府會計的核算了。經濟的發展推動著社會的不斷進步，每一個“五年計劃”都會使中國發生翻天覆地的變化，與此同時，我們的政府會計制度改革也在加緊步伐，不斷前進，努力向發達的市場經濟的政府會計制度靠攏，力爭在2020年前建成具有中國特色的政府會計準則體系。

二、新政府會計制度改革產生的影響

（一）權責發生制的影響

首先，從根本上我們對預算會計的認識就是不夠完善的，認為它僅僅是預算管理的分支，實際上預算會計是一個完整單獨的體系，需要進行預算編制、預算控制、預算分析，并最終形成一份預算會計報表。但由于相關制度的缺乏，我國預算會計體系并不完整，還存在一定的缺陷，具體來說，存在的問題有報表相關使用人對政府整體的財務狀況不甚了解，因此預算會計中的會計核算基礎以收付實現制已經不能滿足政府對資金預算的需要。此次政府會計制度改革實行了新的政府會計核算模式，即把權責發生制應用到政府會計中，相互區別又相互聯系，兼顧兩種會計核算方式，即一方面要實現“雙功能”“雙基礎”“雙報告”，另一方面又要做到“要素銜接”“賬目銜接”和“報表銜接”。但是在對現金收支的管理上，在進行財務核算的同時，還需要進行預算會計核算，兩個會計核算基礎要相互配合，嚴格控制現金流量。權責發生制和收付實現制相互結合很好地適應了現代經濟業務的發展，完善了行政事業單位會計管理的職責，擴大了核算范圍，達到了既能反映行政單位財務情況，又能反映預算執行情況的目的。但同時，我們也需要注意在實際執行的過程中，不可避免地會發生新舊制度的沖突，由此引起的相關問題需要不斷對賬務程序進行調整。例如，相關會計人員需要真正明確會計活動的收支應該如何計入正確的會計期間，全面了解新政府會計制度改革中新舊會計科目的變更，以及如何核算跨期分攤費用，進行計提資產折舊等問題，行政事業單位也應適當地調整現有的組織結構去適應新的制度的實施。

（二）部門預算改革的影響

部門預算實際上就是嚴格預算管理，控制政府各個部門所有收入和支出情況。政府新會計制度有效提高了財政資金使用效率，增設的“資金結存”科目，核算的是單位納入部門預算管理的資金流入、流出、調整和滾動等變動情況，進一步強化了財政結余資金的管理。此外，在我國市場經濟越加完善的今天，在部門預算改革中明確表示了預算編制采用零基預算法，那就要求我們必須做到細化預算管理，掌握財政資金的具體使用情況，才能增強財政部門的宏觀調控能力，才能有利于切合實際合理分配資金。實施零基預算法兼顧了財政資金的分配過程和使用的結果，同時也提高了預算分配的透明度，有利于政府各部門接受外部的監督與檢查。

（三）政府采購制度的影響

采購從本質上來說就是需要采用計劃成本進行預算管理的，而政府采購具有公益性，其采購資金來源為社會公共資金，那么作為國家納稅人就有權利對政府采購進行監督，但我國的政府采購制度才興起不過十幾年，在各個環節仍然存在許多問題。對社會公眾的財務披露力度不夠大、采購制度設計不合理等。我國的預算管理體系在行政事業部門之間都是相互關聯相互影響的，新政府預算會計制度改革的實施對政府采購的預算管理方面也是產生了較為積極的影響。

三、預算會計制度改革實施的現狀分析——以試點高校改革為例

（一）高校改革的進展

2017年出臺《制度》，政府鼓勵有條件的單位可以提前試行《制度》，因此2018年全國有五所高校經教育部財務司批準，提前試行《制度》。以中南財經政法大學為例，他們在保證有效實施《制度》的前提下，保留了高校教育行業的一部分特色。為理論聯系實際，結合行業特點，中南財經政法大學成立項目研究小組，實施路徑研究，首先確定了“以收定支”原則，盡量在不涉及在校研究人員工作的情況下實施《制度》，在教育部財務司的全面指導與大力支持下，與各大財務軟件公司以及相關高校的幾方合作下逐步推進改革試點。項目研究小組也表示在不斷地探討和積累中逐漸實現了業財融合，并編制了一套核算業務手冊，形成了高校業務與《制度》實施的有機結合。

（二）改革存在的問題

由于本次的政府會計改革創建了新的政府會計核算模式，這對我國政府會計改革來說是一個新的突破，但在財務系統會計核算對數據進行“翻譯”并嘗試生成財務會計報表和預算會計報表時仍存在一些技術問題。另外在會計要素和會計科目上也有著較為明顯的差異，需要結合高校的項目核算特點進行財務核算，可能會存在預算項目編碼的邏輯缺乏嚴密性等問題，需要做出合理規范。

四、完善預算制度改革的建議

（一）完善會計預算編制

就改革過程中所存在的問題來看，最主要問題應當是預算編制問題。政府部門要對基礎信息管理引起重視，盡可能地收集保管基礎材料，才能形成正確制定預算編制的依據。會計基礎信息收集起來后可以建立信息數據庫為今后數據的查詢提供便利的查詢渠道，在大數據時代，只有擁有足夠完善的信息才能做出正確的預算決策。新《制度》改變了傳統的會計報表形式，因此我們在對財務會計報表和預算會計報表進行合并編制時存在一定的難度。其次要重視預算支出的限額管理，要在全面詳細地了解申報事由確定合理的預算支出后，才能對預算申報做出批復，主要是落實支出責任問題，政府部門應當就相關事權與支出責任履行到位情況實施有效的內部控制制度，將預算支出合理化，才能科學的編制政府預算。

（二）優化會計科目設置

就《制度》中的第三個部分——會計科目使用說明，這是新政府會計制度改革的核心內容，足以說明會計科目在會計核算工作中的重要性。每年我們的會計改革都會隨著市場經濟的不斷發展變化的會計科目，使其更加適合會計工作中的會計實務。尤其是今年實施的“雙基礎”突破了政府會計核算基礎的局限性，會計科目的優化一方面使我們的會計核算體系更加合理完善，另一方面也更加考驗我們的從業人員在會計業務中對會計科目的應用。

（三）提高財政從業人員的專業素養

現階段，我國財政從業人員的綜合素養不高，由于行政事業單位的崗位比較穩定的特點，從業人員一般沒有較大的變動，對新事物的接觸和理解不充分，在財務核算方面仍舊采用傳統的方法，自主創新能力較弱，所以即使在新制度開始實施后，在實際執行中仍存在一些問題，并且不能盡快適應新制度的變化，從而對預算制度改革的推廣產生了一定的阻礙作用。因此，行政事業單位應當加強對財務人員的再教育，培養其專業素養，財務人員自身也應當與時俱進，了解國際經濟形勢，參考市場經濟發達國家的財政政策，結合自身工作經驗，發揮主觀能動性，對單位財務管理提出具有建設性的意見，共同推進我國政府會計制度的發展。

（四）明確預算會計制度管理的職責

對任何一個單位或者部門來說，管理活動一直貫穿在組織的所有活動之中，而預算是離不開事前控制制度的，我們要明白一旦預算管理出現問題，那么預算會計也必然會受到影響。

因此嚴格把控預算管理制度是必不可缺的。需要明確會計人員的工作范圍，對管理層實施職責劃分，實行層次化責任模式，建立有效的內部控制制度，嚴格實施不相容崗位分離原則等。詳細設置會計人員登賬授權，會計主管審核相關會計信息，為最終的管理層宏觀掌握財務情況進行預算決策提供完善的數據信息。

五、結束語

政府新會計制度的改革無疑給我們經濟政治生活帶來了極大地變化，出現權責發生制政府財務報告，提升預算決算財務監管能力，加強內控制度管理，統一規范體系設置，有效提升會計信息質量。與此同時，新制度給我們帶來的挑戰也不少，清查資產和計提折舊的核算對資產管理提出了高要求，新的賬務處理程序更加復雜，工作量大大增加，需要會計人員加快熟悉新制度，同時對管理活動內部控制也提出了高標準。在編制報表方面也存在一定的難度，既要編制不同的報表，又要在差異表的基礎上編制合并報表。因此，針對現在存在的問題我們要采取有效措施推動新政府會計制度改革的實施，推進中國預算會計制度的改革。

參考文獻：

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作者簡介：

李恩會，重慶師范大學涉外商貿學院，重慶。