浦發(fā)集團全面預算管理的案例研究

楊曉冬

上海浦東發(fā)展（集團）（以下簡稱浦發(fā)集團）于1996年經(jīng)上海市人民政府批準設立，注冊資本39.9億元。集團主要經(jīng)營涉及土地開發(fā)和經(jīng)營管理、城市基礎設施項目投融資建設和經(jīng)營管理、房地產(chǎn)開發(fā)和經(jīng)營管理、建筑施工、金融、高科技環(huán)保和進出口貿(mào)易業(yè)務。截止2007年底，浦發(fā)集團總資產(chǎn)333億元，凈資產(chǎn)156億元。浦發(fā)集團的發(fā)展得益于近幾年推行的全面預算管理。預算管理促進了集團的科學管理，提高了經(jīng)濟效益。下面，筆者結(jié)合浦發(fā)集團全面預算管理的實際案例，探討如何進一步加強全面預算管理。

一、全面預算編制的內(nèi)容

浦發(fā)集團全面預算編制內(nèi)容應包括編制說明和相應的預算表格。編制說明主要包括：全面預算編制的指導思想、組織結(jié)構(gòu)、假設條件、流程說明、范圍；年度主要經(jīng)營目標、工作任務、投融資活動和財務狀況的概述；年度主要財務指標與上年度預算數(shù)、實際數(shù)進行比較分析；影響預算編制的主要因素及相應對策等。

浦發(fā)集團相應的全面預算表格主要包括：經(jīng)營預算、人工預算、資本預算、融資預算、財務預算及合并預算。

經(jīng)營預算，可促進企業(yè)進一步了解和拓展市場，促進收入的增長，降低生產(chǎn)成本，提高主營業(yè)務利潤率。主要包括各項收入預算、成本預算、毛利預算，并且要求將收入、成本和毛利分解到各項目，編制項目預算。如房地產(chǎn)項目，要求填制總占地面積、總建筑面積、總計可售面積、容積率、預計銷售單價、成本單價、總的成本構(gòu)成明細、預計結(jié)轉(zhuǎn)收入的時間等具體情況；工程施工項目要求分別根據(jù)土建工程、市政工程、裝飾工程分別填制年初合同工作量余額、本年預計新增合同工作量、本年預計結(jié)轉(zhuǎn)收入、年末預計合同工作量等。

人工預算，可掌握人員信息及企業(yè)的勞動力成本水平。要求在管理費用、營業(yè)費用、生產(chǎn)成本、在建工程等科目中列支的所有人工成本按具體明細填列，并匯總統(tǒng)計，與上年同期數(shù)進行比較，同時要求填列職工平均人數(shù)，計算人均費用。

資本預算，可掌握投資總量與企業(yè)發(fā)展方向，以獲取最大的投資效益。主要包括短期投資預算、長期投資預算、在建工程預算、固定資產(chǎn)預算等。長期投資預算應按以前年度項目和預算年度項目分別填列，并填制被投資單位名稱、投資日期、投資總額、投資比例、預計投資收益、預計本年收回收益等信息。

融資預算，可掌握現(xiàn)金流信息，平衡資金余缺，控制相應擔保風險，提高資金使用效益。主要包括權(quán)益性融資預算、債權(quán)性融資預算和擔保預算等。債權(quán)性融資預算又分短期借款、長期借款、應付債券和其他融資預算等，同時要求按月填列，并計算利息支出。其中如有項目貸款的，要求按項目單列，并計算資本化利息金額。

財務預算，可科學控制費用支出，掌握公司財務結(jié)構(gòu)和盈利能力，提高管理水平。主要包括資產(chǎn)負債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表、管理費用、營業(yè)費用、權(quán)益變動、存貨、應交稅費、主要財務指標等預算。

合并預算，可了解集團合并范圍內(nèi)企業(yè)整體的預算信息。主要是按合并報表口徑編制的上述5項預算情況以及合并范圍名單。

二、全面預算管理的具體實施流程

浦發(fā)集團全面預算管理的具體實施流程主要包括預算編制——預算執(zhí)行、分析——預算調(diào)整——預算考核等主要環(huán)節(jié)。

（一）預算編制。首先，一般在上年的10月中下旬開始制訂集團“全面預算編制的實施方案”，在方案中明確全面預算的實施范圍、預算工作小組、各職能部門預算編制與審查分工職責、具體編制流程。其次，向各所屬企業(yè)和部門下發(fā)“關于編制全面預算的通知”，在通知中明確全面預算的組織要求、編制范圍、編制內(nèi)容及填報要求和時間安排等。由于浦發(fā)集團具有層級多、數(shù)量大、跨行業(yè)多的特點，集團編制年度預算按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序，實行“三上三下”的形式進行全面預算的編制工作，也就是預算編制要有三稿（預案、草稿和正式稿）。最后，通過上報、審查、平衡、反饋等程序不斷完善和修改全面預算，直至符合集團整體的戰(zhàn)略目標和經(jīng)營管理要求，并經(jīng)相關程序?qū)徟螅_定各公司的年度全面預算，同時集團計劃財務部編制整個集團合并的全面預算。整個全面預算編制、審批的時間跨度一般在上年的10月份至本年的2月份。

（二）預算執(zhí)行、分析。在全面預算執(zhí)行過程中，浦發(fā)集團一般要求下屬企業(yè)按月度、季度和年度不同要求進行預算執(zhí)行情況分析，比較實際數(shù)與預算數(shù)、上年同期數(shù)間的差異，分析具體原因以及經(jīng)營管理中存在的問題，并提出下一步的具體舉措；同時，集團各職能部門要對下屬企業(yè)的預算執(zhí)行情況進行審核，提出建議和要求；集團計劃財務部在此基礎上編制整個集團的預算執(zhí)行情況和相應分析報告，報集團相應管理層審批后部署給下屬企業(yè)。這樣通過預算執(zhí)行情況與預算目標之間的預算差異分析，掌握進度和經(jīng)營狀況，及時糾偏補漏，為全面完成預算目標，加強全面預算管理的科學性奠定基礎。

（三）預算調(diào)整。在通常情況下，各公司根據(jù)市場變化、政策調(diào)整等因素，結(jié)合實際經(jīng)營狀況，在每年的9月份可向集團申請調(diào)整預算，集團預算工作小組審核后，認為符合預算調(diào)整條件的，報集團相關程序?qū)徟Ｏ聦俟菊{(diào)整預算后，集團計劃財務部將相應調(diào)整合并預算，報董事會、國資委審批通過后執(zhí)行調(diào)整預算。

（四）預算考核。集團批準各所屬公司預算后，同時將預算指標與各公司產(chǎn)權(quán)代表人的年度目標責任書結(jié)合起來，而各公司主要領導的薪酬是與年度目標責任書掛鉤的，因此必須進行嚴格考核，主要是考核預算指標的完成情況和預算編制的質(zhì)量，通過考核，兌現(xiàn)獎懲，起到激勵與約束的作用。

三、加強全面預算管理的建議

（一）高度重視全面預算管理工作。明確各公司的主要經(jīng)營者是預算編制的第一責任人，以加強組織領導，落實責任，建立工作制度。各公司必須召開由公司主要經(jīng)營者參加的預算布置會議，把全面預算分解到各個相關部門，如財務預算、合并預算主要由財務部門編制，融資預算主要由財務部門和金融部門編制，經(jīng)營預算由業(yè)務部門編制，資本預算由投資部門和資產(chǎn)管理部門編制，人工預算由人事部門編制，管理費用預算要分解到各責任部門等。

（二）更新預算管理理念。預算管理不能僅僅停留在財務收支方面，更要擴大到公司所有的生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動中，并且預算編制還要和公司發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部控制緊密聯(lián)系。因此要走出“預算管理是財務部門的事”這樣一個誤區(qū)，預算不是短期的財務安排，應是公司長期戰(zhàn)略的細化，是業(yè)務戰(zhàn)略、資本戰(zhàn)略的具體落實，也是公司資源的計劃、安排和管理。

（三）不斷深化預算管理水平。預算編制、執(zhí)行、分析必須落實到最基層，要縱向到底，橫向到邊。目前很多預算管理僅僅停留在各企業(yè)本部，而未能真正落實到基層單位、項目部中去。因此年初必須對全年預算目標層層分解，落實到集團所有的子公司、項目部，基層單位管理中去，從而明確責任和目標，提高預算管理和執(zhí)行水平。在這基礎上，將預算管理落實到具體責任人，由該責任人去控制、管理和分析預算情況。

（四）不斷完善和細化預算編制。在年初編制預算時，由于沒有具體項目，對經(jīng)營預算、資本預算等只能做到大概預測，不可能落實到具體項目。但在具體執(zhí)行過程中必須不斷完善、細化，如在預算執(zhí)行過程中投資或承接了一個新的項目，就要編制該項目的預算，因此預算編制是一個滾動的過程，在過程管理中要不斷深化、細化，保持預算的持續(xù)性。

（五）加強預算管理和執(zhí)行。在很多公司的預算執(zhí)行過程中，一般由財務部按月度、季度、年度進行預算執(zhí)行情況的分析，然后報公司領導，這樣往往會造成各個業(yè)務部門疏忽對預算的管理和重視。筆者認為要有所改進，平時要不定期的召開預算執(zhí)行情況的會議，由各個預算責任單位和部門自行向公司領導和預算管理委員會匯報預算執(zhí)行情況，分析在經(jīng)營過程中實際情況與當初編制預算時的差異，面臨的問題和解決的措施。而財務部作為預算管理的具體職能部門，定期客觀地對公司整體預算情況和各部門的預算情況進行分析和評價。

（六）加強管理預算外事項。對于預算外事項，一定要慎重，預算外事項應做到事前按程序按規(guī)定報批，任何部門和單位在未經(jīng)批準前都無權(quán)發(fā)生預算外的費用。預算外事項主要包括：新增事項、原預算超額事項、后期預算提前在本期發(fā)生的事項。

（七）充分考慮政策變化。由于近幾年各種政策頻繁出臺，預算編制過程中要特別考慮國家、地方政策的影響因素，如稅收政策的影響、會計政策的影響、貨幣政策的影響和房地產(chǎn)等經(jīng)營政策的影響等。

（八）加強對預算編制質(zhì)量的考核。由于全面預算體系是涉及全方位、全過程和全員參與的經(jīng)營管理系統(tǒng)，其編制質(zhì)量的好壞對公司影響很大，因此必須加強考核和評價，主要是考核全面預算編制的完整性、及時性和準確性，對完整性和及時性的考核一般由預算工作小組通過整體評價，采用定性考核；對準確性考核建議設立預算偏離度指標，在全面預算中選擇8～10項關鍵指標，并賦予一定的分值，計算實際執(zhí)行情況和預算值的偏離度，通過對偏離度的定量分析考核編制質(zhì)量狀況。

責編：險峰