美國(guó)審計(jì)署的審計(jì)實(shí)踐及對(duì)我國(guó)銀行內(nèi)審工作的啟示

高博

[摘要]本文通過對(duì)國(guó)際同業(yè)復(fù)核報(bào)告中美國(guó)審計(jì)署的實(shí)踐進(jìn)行摘譯介紹，以期為我國(guó)銀行內(nèi)審工作提供參考借鑒，從而進(jìn)一步提升內(nèi)審工作的質(zhì)量和水平。

[關(guān)鍵詞]美國(guó)? ? 審計(jì)署? ? 同行評(píng)審? ? 實(shí)踐? ? 內(nèi)審工作

一、美國(guó)審計(jì)署的實(shí)踐

美國(guó)審計(jì)署在《政府審計(jì)準(zhǔn)則》（Government Auditing Standards）中明確要求，每一個(gè)按照政府審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，都應(yīng)當(dāng)至少每三年接受一次由一個(gè)獨(dú)立于被檢查組織的檢查者對(duì)其審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行外部同業(yè)復(fù)核。2017年由丹麥、芬蘭、新西蘭和聯(lián)合國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)組成的國(guó)際審計(jì)小組針對(duì)美國(guó)審計(jì)署的績(jī)效和財(cái)務(wù)審計(jì)開展了同行評(píng)審，在評(píng)審報(bào)告中包含了正式評(píng)審意見、審計(jì)署的良好做法、提出的相關(guān)建議等內(nèi)容。

國(guó)際同業(yè)復(fù)核小組總結(jié)了美國(guó)審計(jì)署的五項(xiàng)工作做法，其主要內(nèi)容如下。

（一）高層價(jià)值觀

高層的基調(diào)及價(jià)值觀是美國(guó)審計(jì)署質(zhì)量保證框架的重要部分，即確保領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格與美國(guó)審計(jì)署的核心價(jià)值觀和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)保持一致。美國(guó)審計(jì)署的價(jià)值觀主要包括三個(gè)方面：一是問責(zé)制。美國(guó)審計(jì)署為國(guó)會(huì)提供專業(yè)服務(wù)，協(xié)助監(jiān)督聯(lián)邦的計(jì)劃、政策和運(yùn)作。二是公正性。美國(guó)審計(jì)署對(duì)其所有活動(dòng)采取專業(yè)、客觀、實(shí)事求是、無(wú)黨派、非意識(shí)形態(tài)、公正的態(tài)度。三是可靠性。美國(guó)審計(jì)署提供高質(zhì)量的報(bào)告、證詞、簡(jiǎn)報(bào)、法律意見以及及時(shí)、準(zhǔn)確、有用的審計(jì)產(chǎn)品和服務(wù)。

美國(guó)審計(jì)署領(lǐng)導(dǎo)層將價(jià)值觀嵌入整個(gè)組織。國(guó)際同業(yè)復(fù)核小組指出，質(zhì)量控制程序?yàn)閱T工遵守核心價(jià)值觀提供了基礎(chǔ)。和以前的同業(yè)復(fù)核一樣，美國(guó)審計(jì)署的高級(jí)管理人員非常注重質(zhì)量，并將此滲透到組織的各個(gè)層次。通過高級(jí)管理人員培訓(xùn)、每周會(huì)議、雙周風(fēng)險(xiǎn)管理以及常務(wù)董事級(jí)別定期會(huì)議等方式加強(qiáng)高層領(lǐng)導(dǎo)力。

（二）學(xué)習(xí)與發(fā)展

美國(guó)審計(jì)署擁有強(qiáng)大的學(xué)習(xí)、發(fā)展戰(zhàn)略和計(jì)劃，旨在支持組織不同層次的需求。將戰(zhàn)略與培訓(xùn)相結(jié)合，使各級(jí)工作人員具備必要技能，并提供更廣泛的技術(shù)和利于個(gè)人發(fā)展的培訓(xùn)。

美國(guó)審計(jì)署期望組織具有較好的學(xué)習(xí)知識(shí)、培養(yǎng)人才的內(nèi)審文化。給同業(yè)復(fù)核小組留下深刻印象的是，為準(zhǔn)備晉升到高級(jí)行政人員職級(jí)的人員制訂兩年人力資源發(fā)展方案，該方案為晉升到任何政府機(jī)構(gòu)的高級(jí)職位人員做好準(zhǔn)備。同業(yè)復(fù)核小組也對(duì)美國(guó)審計(jì)署更加關(guān)注支持多樣性和包容性的學(xué)習(xí)氛圍印象深刻。

（三）高風(fēng)險(xiǎn)清單和“五角星”評(píng)級(jí)體系

每?jī)赡赀x舉產(chǎn)生新一屆國(guó)會(huì)時(shí)，美國(guó)審計(jì)署就會(huì)公布高風(fēng)險(xiǎn)清單。該清單包括美國(guó)審計(jì)署認(rèn)為由于管理不善和轉(zhuǎn)型需要等原因而存在高風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)構(gòu)和領(lǐng)域。2017年的清單上有34個(gè)風(fēng)險(xiǎn)。

2015年，美國(guó)審計(jì)署引入了一個(gè)新的框架——“五角星”評(píng)級(jí)系統(tǒng)，開發(fā)了一些可以從高風(fēng)險(xiǎn)清單中刪除的行動(dòng)實(shí)例，這些實(shí)例使用便于理解的通用語(yǔ)言，使機(jī)構(gòu)能夠更容易地理解需要采取哪些步驟來(lái)處理風(fēng)險(xiǎn)。

（四）通過社交媒體進(jìn)行有效溝通

美國(guó)審計(jì)署的公共事務(wù)辦公室在審計(jì)工作的早期階段就參與其中，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果有效溝通。美國(guó)審計(jì)署使用各種形式的社交媒體來(lái)公布其審計(jì)發(fā)現(xiàn)，如Twitter、Facebook和WatchBlog。由于將社交媒體作為溝通手段存在固有風(fēng)險(xiǎn)，美國(guó)審計(jì)署為此制定了管理流程，分析了不同形式社交媒體的使用，以便更有針對(duì)性地進(jìn)行管理。同業(yè)復(fù)核小組發(fā)現(xiàn)，美國(guó)審計(jì)署使用社交媒體接觸受眾的方法是一個(gè)良好實(shí)例，其他審計(jì)機(jī)關(guān)可以從中受益。

（五）內(nèi)部利益相關(guān)者

美國(guó)審計(jì)署雇用許多專家作為內(nèi)部利益相關(guān)者，包括律師、學(xué)者和行業(yè)專家，高級(jí)管理人員確保使用適當(dāng)?shù)睦嫦嚓P(guān)者。同業(yè)復(fù)核小組采訪過的員工，都強(qiáng)調(diào)了利益相關(guān)者的意見。這種引入利益相關(guān)者的做法是獨(dú)特的，其利益相關(guān)者為團(tuán)隊(duì)提供高質(zhì)量的專家意見，是審計(jì)工作不斷發(fā)展的基礎(chǔ)。這是其他審計(jì)機(jī)關(guān)可以借鑒的良好實(shí)踐。

二、評(píng)審報(bào)告中提出的改進(jìn)建議

（一）最大限度地發(fā)揮審計(jì)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)的潛力

2015年6月以來(lái)，美國(guó)審計(jì)署推出了一個(gè)新的審計(jì)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)（EMS），為員工及管理層提供審計(jì)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)信息，并生成一系列的管理報(bào)告。截至2017年4月，所有的審計(jì)項(xiàng)目小組都使用審計(jì)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)來(lái)管理審計(jì)工作。審計(jì)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)能生成若干標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告，如項(xiàng)目組合報(bào)告、員工和項(xiàng)目進(jìn)度報(bào)告以及其他監(jiān)督報(bào)告等。

審計(jì)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)使管理審計(jì)項(xiàng)目變得更加簡(jiǎn)單、持續(xù)，在管理單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目、整個(gè)審計(jì)組織和其他事項(xiàng)等方面的效率也得到進(jìn)一步提高。但是，隨著美國(guó)審計(jì)署對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)的進(jìn)一步升級(jí)，建議美國(guó)審計(jì)署可以進(jìn)一步研究如何利用好審計(jì)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)中的信息。

（二）持續(xù)提高審計(jì)報(bào)告的清晰度

審計(jì)報(bào)告的目的是以清晰、易于理解的方式向目標(biāo)受眾傳達(dá)重要信息。在同業(yè)復(fù)核小組抽樣的審計(jì)報(bào)告中，雖然有些報(bào)告討論了專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的主題，但報(bào)告依然結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、邏輯清晰、內(nèi)容清晰、易于理解。但也有一些報(bào)告的清晰度不佳，如一些報(bào)告語(yǔ)言煩瑣、頻繁使用專業(yè)術(shù)語(yǔ)和縮寫詞。建議美國(guó)審計(jì)署應(yīng)持續(xù)提高報(bào)告的清晰度，綜合分析報(bào)告的基本要素，列出清晰的報(bào)告范例，并鼓勵(lì)審計(jì)人員相互學(xué)習(xí)。

（三）進(jìn)一步關(guān)注摘要頁(yè)的清晰度

美國(guó)審計(jì)署在大多數(shù)報(bào)告中包括一個(gè)摘要頁(yè)面，用以高度概括報(bào)告中發(fā)現(xiàn)的主要問題及相關(guān)建議。根據(jù)美國(guó)審計(jì)署的制度要求，摘要頁(yè)面必須獨(dú)立成文，提供符合政府審計(jì)準(zhǔn)則要求的證據(jù)和細(xì)節(jié)。在被同業(yè)復(fù)核小組抽樣的審計(jì)報(bào)告中，有些摘要頁(yè)面可以采用更加簡(jiǎn)潔、易于理解的方式傳達(dá)信息。為此，美國(guó)審計(jì)署需要考慮在摘要頁(yè)面多使用圖形、少使用長(zhǎng)段落和縮略詞。此外，建議摘要頁(yè)面更加清晰地說明審計(jì)工作的原因以及審計(jì)結(jié)果的重要性。

（四）繼續(xù)探索審計(jì)結(jié)果的溝通方式

美國(guó)審計(jì)署溝通審計(jì)發(fā)現(xiàn)主要采取四種方式，即報(bào)告、統(tǒng)一編號(hào)的信函、簡(jiǎn)報(bào)和證詞。隨著數(shù)字通信環(huán)境以及用戶獲取信息方式的變化，美國(guó)審計(jì)署正嘗試為閱讀者提供“快速播報(bào)”。“快速播報(bào)”為快速傳遞報(bào)告中的關(guān)鍵信息提供了一個(gè)新的互聯(lián)網(wǎng)登錄頁(yè)面，它是一個(gè)限于650個(gè)字符的可視化頁(yè)面。同業(yè)復(fù)核小組認(rèn)為這是一個(gè)積極的發(fā)展，美國(guó)審計(jì)署應(yīng)更廣泛地應(yīng)用“快速播報(bào)”，同時(shí)探索其他方式，便于向公眾和利益相關(guān)者傳遞審計(jì)結(jié)果。

（五）建立強(qiáng)化與利益相關(guān)者的合作機(jī)制

美國(guó)審計(jì)署與組織內(nèi)部的利益相關(guān)者建立合作機(jī)制，有助于提高審計(jì)的技能和專業(yè)勝任能力，其現(xiàn)有論壇可以實(shí)現(xiàn)知識(shí)分享。由于知識(shí)分享對(duì)于質(zhì)量保證體系非常重要，美國(guó)審計(jì)署可以探索如何在與利益相關(guān)者合作中促進(jìn)知識(shí)分享、提高分享效率，如分享如何制訂審計(jì)計(jì)劃的策略、如何同時(shí)管理多個(gè)任務(wù)的策略、如何改善最終產(chǎn)品的策略，以及工作中遇到的常見問題和挑戰(zhàn)、需要改進(jìn)的方面和創(chuàng)新實(shí)踐等。

三、對(duì)我國(guó)銀行內(nèi)審工作的啟示

（一）探索建立同業(yè)復(fù)核模式

借鑒美國(guó)審計(jì)署定期組織開展國(guó)際同業(yè)復(fù)核的實(shí)踐，探索建立我國(guó)銀行同業(yè)復(fù)核模式，建立健全復(fù)核制度規(guī)范，明確復(fù)核流程、復(fù)核要求等，并在制度規(guī)范的指引下，由上級(jí)行組織獨(dú)立的復(fù)核小組定期開展同業(yè)復(fù)核工作，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和效果等方面進(jìn)行綜合復(fù)核，對(duì)于以往提出的改進(jìn)建議進(jìn)行持續(xù)跟蹤，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量、問題整改等進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。通過總結(jié)好的審計(jì)實(shí)踐做法，指出工作中存在的不足，以進(jìn)一步提升我國(guó)銀行內(nèi)審工作質(zhì)量。

（二）不斷提升審計(jì)報(bào)告質(zhì)量

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作成果的重要體現(xiàn)，但目前審計(jì)報(bào)告在格式、內(nèi)容、質(zhì)量、效果等方面良莠不齊，原因之一是沒有詳細(xì)的制度規(guī)范進(jìn)行科學(xué)指導(dǎo)，未充分發(fā)揮審計(jì)報(bào)告應(yīng)有的建設(shè)性作用。面對(duì)上述問題，可借鑒美國(guó)審計(jì)署的實(shí)踐做法，在審計(jì)報(bào)告中引入摘要頁(yè)面，在撰寫報(bào)告時(shí)，應(yīng)簡(jiǎn)潔、清晰，報(bào)告發(fā)布的方式應(yīng)更加靈活，便于閱讀者及時(shí)獲取報(bào)告的重要信息等。為此，可進(jìn)一步健全審計(jì)報(bào)告管理制度規(guī)范，對(duì)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容、報(bào)告的發(fā)布等方面提出更加詳細(xì)的指導(dǎo)性意見，不斷總結(jié)高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的良好做法，加大推廣力度和指導(dǎo)力度，不斷增加報(bào)告的規(guī)范性、可讀性及實(shí)用性，充分發(fā)揮審計(jì)報(bào)告應(yīng)有的建設(shè)性作用。

（三）充分發(fā)揮外部專家作用

借鑒美國(guó)審計(jì)署引入內(nèi)部相關(guān)利益者的良好實(shí)踐，我國(guó)銀行也可以考慮引入外部專家參與審計(jì)實(shí)踐，以不斷提高審計(jì)技能和專業(yè)勝任能力，從而提升審計(jì)質(zhì)量和效果。一方面，制訂審計(jì)方案時(shí)應(yīng)充分考慮專家意見，通過“頭腦風(fēng)暴法”等，進(jìn)一步拓展審計(jì)思維，強(qiáng)化審計(jì)重點(diǎn)，細(xì)化審計(jì)實(shí)施方式;另一方面，審計(jì)過程應(yīng)邀請(qǐng)專家全過程參與，進(jìn)一步提高審計(jì)“嗅覺”和取證論證的嚴(yán)密性。此外，還可以邀請(qǐng)外部專家對(duì)審計(jì)工作質(zhì)效提供獨(dú)立性評(píng)價(jià)，通過“內(nèi)行檢查內(nèi)行”的同業(yè)復(fù)核方式，不僅有利于促進(jìn)行業(yè)間的相互學(xué)習(xí)與溝通，而且有助于提升審計(jì)工作的開放度、增強(qiáng)審計(jì)的透明度。更重要的是，能夠發(fā)現(xiàn)審計(jì)中的質(zhì)量問題，通過質(zhì)量控制體系來(lái)提高審計(jì)工作效率和效果。

（四）推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)

美國(guó)審計(jì)署推出了審計(jì)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)（EMS），為員工及管理層提供所需的審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)信息;引入了“五角星”評(píng)級(jí)系統(tǒng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息通過信息化手段進(jìn)行管理;借助互聯(lián)網(wǎng)廣泛應(yīng)用“快速播報(bào)”，向公眾和利益相關(guān)者傳遞審計(jì)結(jié)果，這些做法不斷推動(dòng)美國(guó)審計(jì)署工作向縱深發(fā)展。我國(guó)銀行可參考借鑒上述做法，通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)來(lái)不斷提升內(nèi)審工作質(zhì)效，如積極運(yùn)用云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)，完善銀行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化，實(shí)現(xiàn)更多業(yè)務(wù)領(lǐng)域的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。通過對(duì)海量數(shù)據(jù)的高效處理，提升審計(jì)效率、深度和廣度。此外，應(yīng)積極運(yùn)用銀行內(nèi)審業(yè)務(wù)綜合管理系統(tǒng)，提升審計(jì)項(xiàng)目信息化管理水平，積極分享工作中的良好實(shí)踐，促進(jìn)行業(yè)共同提升內(nèi)審工作水平。