高校工程結算審核業務外包風險及防控措施

龐革英 孫秀麗

[摘要]本文在分析工程結算審核業務外包過程存在的外包單位選擇風險以及審核質量、進度和成本風險的基礎上，基于高校內審視角并從實務角度出發提出防控風險措施，以達到選擇資信好的外包單位、在預期時間內以最佳成本支出高質量完成結算審核工作的目的。

[關鍵詞]高校? ? 工程結算? ? 業務外包? ? 風險防控

工程結算審核作為工程造價控制的最后一關，是高校內審部門關注的重要事項之一，但因專業技術人員及相關資源配置的限制，高校內審人員很難高質量地完成目前的工程審計任務。

一、當前高校工程結算審核業務外包存在的風險

（一）單位選擇風險

實踐證明，通過公開招標方式選擇結算審核外包單位，部分外包單位的業務執行效果并不理想，其原因在于：一是大部分高校不具備編制招標文件和組織評標的能力，需要委托招標代理來實施招標業務，個別招標代理會擅自修改招標文件中的技術條款及評分標準或設置一些妨礙投標人公平競爭的條件。二是個別外包單位通過壓低投標費率的方式中標，在業務實施過程中，考慮到成本因素不會配備足夠資歷的人員參與項目。三是公開招標選擇的單位具有隨機性，由于審計機構對高校的業務活動了解程度不同，與高校內審人員的溝通需要較長時間;加之外包單位人員大多實行聘任制，可能出現協作風險和道德風險。四是審計業務可以外包，但審計的最終責任不能外包，若外包單位服務水平不高，高校在接受上級機關的各類審計及巡視檢查時，可能面臨審計質量責任風險。

（二）外包質量風險

控制好工程結算審核質量尤為重要，外包單位的業務能力及服務效果往往對審計質量產生重要影響。從外包單位角度來看，影響審計質量的原因如下：一是外包單位作為自負盈虧的企業，必然以追求經濟效益為主要目標。二是現行外包單位技術人員變動頻繁，造價人員執業水平和職業道德參差不齊，部分造價人員責任心不強，給外包工作質量埋下隱患。三是外包單位與高校內審計人員的關注重點和關注范圍存在差異。

（三）工程進度風險

實踐中，合同金額較大的工程往往結算審核時間較長，結算進度緩慢成為施工單位以“建設單位有意拖欠工程款”而拖欠工人工資的理由。有的高校在接受省委巡視組巡視檢查時，巡視組將工程項目竣工后未及時完成結算審核作為巡視問題提出。

（四）成本費用風險

大部分高校在外包結算審核項目時，因沒有其他可借鑒的收費依據，還是選擇參照市場放開之前的建設工程造價服務收費標準來確定外包服務費用。經過近幾年的實踐發現，按原有造價服務收費標準進行咨詢費的計算，在實施過程中易造成工程費用增加問題，原因在于：一是施工單位有意報高工程結算送審造價，無形中配合了結算審核外包單位要有一定的核減額，賺取預期收益的需要，而如果虛高部分沒有被完全核減，施工單位則會受益，損害委托人的經濟利益。二是施工單位初始送審資料工程量算少或漏報項目，也往往造成高校和外包造價咨詢單位就結算咨詢費的計取產生分歧。

二、防控工程結算審核外包風險的措施

（一）依法依規，嚴格程序，建立完善的監控和考核體系

1.由高校上級主管部門或從高校抽選部分專家成立工作小組，結合國家相關政策規定，牽頭制定一套科學的選擇程序和標準，擇優選擇并整合一批規模大、信譽優的工程咨詢單位形成資源庫，各高校共享。高校可結合自身實際情況制定選取方式，如施工合同額1000萬元以下的結算審核項目，直接從庫中隨機搖號抽選外包單位;1000萬元以上的項目，可在庫中邀請幾家信譽更好、能力更強的單位進行方案報價，擇優選取。

2.建立資源庫監管制度并設立監控平臺，結合行業現有評價指標，建立一套完善的考核體系。各高校完成審核項目后，在監控平臺上定期對社會審計機構及外包單位主審人員的審核過程質量、審核成果準確性及規范性、審核工作紀律等方面進行考核評分，實現資源共享，以作為其他高校的重要參考依據。同時，通過監控平臺構建全程跟蹤式的考核機制，將高校對外包單位聯合考評的結果作為下一年度入庫資格的重要評判指標，對于業務能力欠佳的外包單位，及時從庫中淘汰剝離。

3.完善相關法律法規，使外包單位和執業人員的工作質量及執業道德受到法律約束和制裁。目前，《建筑工程施工發包與承包計價管理辦法》《廣東省建設工程造價管理規定》等文件對工程造價咨詢企業及造價人員的從業要求和法律責任作出了具體規定。在此基礎上，要進一步強化以質量和信用為核心的國家政府、行業及外包業務委托人形成的三級監管機制，特別是建立起高位法對外包單位參與國有資金投資項目審計的責、權、利以及相關執業行為的規定和懲罰措施，對外包單位形成強有力的震懾作用。

（二）規范合同，加強管理，建立爭議問題處理機制

1.以合同為基礎，明確結算審核質量要求及責任。簽訂服務合同是開展工程結算審核外包業務的基礎。為保證結算審核工作質量，在合同專用條款中要明確結算審核項目負責人及主審技術人員的工作責任、執業能力和道德素養;約定好結算審核涉及的范圍及內容、結算審核報告及管理建議書等書面材料的編報和提交要求;強化責任追究條款，對于內審人員及高校上級主管部門復審（包括各類上級審計及巡視）過程中發現的結算審核質量問題制定相應懲罰措施，并依法保留對造價咨詢單位質量責任的永久追究權。

2.成立項目組，加強過程管理及質量復核。高校內審部門成立負責結算審核外包工作的項目組，做好結算審核過程的聯絡、協調、監督及控制工作，包括做好外包工作的計劃安排及工程結算相關資料的接收與移交，確保資料的相對完整及規范;加強對業務實施過程的監督和控制，所有的結算對數、會議及施工現場查看都必須由內審部門項目組人員在場，避免外包單位及施工單位私下接觸;根據項目進展情況進行外包質量風險判斷，提出解決建議。項目組要采取多樣化的復核控制方法保證審核質量，包括：（1）大數控制。要先對審核結果有個預設判斷，施工合同總價扣掉暫列金加上變更調整金額后得出的造價，在暫不考慮人材機調價差及大的清單工作量計算失誤的情況下，應該作為工程項目預設的大數控制目標。（2）技術經濟指標分析控制。將外包單位提供的結算審核結果量化成單方造價指標及主要建材單方耗用量指標，將其與工程所在地造價管理部門發布的同類工程指標及單位內部同期施工的同類工程指標數據進行分析對比，找出差異較大的項目，由外包單位作出解釋并進行重點復核。（3）外包單位結算審核價與施工單位投標報價的對比分析控制。將外包單位結算審核報告中施工合同部分的分部分項工程量計價表與施工單位投標報價對應的相應表格進行對比分析，快速發現原合同工作內容中涉及的造價變化較大的項目，因綜合單價包干不變，進一步具體分析核實，可較容易地判斷是原清單預算編制不準確，還是外包單位工程量審核計算錯誤。（4）抽取重點項目進行分析復核控制。對于工程施工中的變更、簽證等項目，通過重點復核工程量計算及工程單價套用是否正確、是否與原合同內項目重復計列等來保證結算審計質量。（5）查看重點計價合同條款的執行。如工程量清單項目綜合單價調價、人材機調價差、變更簽證及措施項目費計價等是否嚴格按合同條款約定進行調整。

3. 組建爭議處理機構，完善高校工程結算爭議問題處理機制。工程結算審核過程中經常發生一些較大的爭議，爭議事項往往不僅涉及技術層面問題，為避免內審部門項目組和外包單位造價人員專業及認知范圍的局限，以及少數人私自拍板定案、簡化對較大爭議問題的處理而導致的后續外部審計的不確定性風險，高校可由審計部門、工程業務實施部門、招投標部門、法治及財務等部門組成爭議問題處理委員會，并建立相應的管理制度。對達到一定規模的爭議事項提交委員會討論，規范工程審計過程，減少各類審計風險。

（三）充分溝通，積極跟進，切實提高工作效率

1.審前充分溝通，明確管理要求。高校內審部門項目組要充分做好對外包單位的審前動員及溝通，將結算審核工作流程、工程項目基本信息、施工過程的重要變更特別是取消刪減的項目情況、計價相關的施工合同專用條款等向咨詢公司作重點說明。同時，對外包單位的審核工作提出具體要求，如約定好初審報告提交及向學校和施工單位書面反饋意見的時間，結算審核書面材料應涵蓋的內容及格式要求，并將上述要求落實在服務合同中，避免外包單位反饋不及時、關注點疏漏或撰寫的材料不符合要求、需要重新修改等，拖延審核項目進度。

2.審中積極跟進，把握工程進度。結算審核過程中，應與外包單位造價人員保持密切的溝通與聯系，及時掌握審核工作的進展、發現的主要問題，對不明確的問題及時協調處理，需要補充資料的提前與業務實施部門溝通。根據項目審核需要，及時組織安排外包單位、校內基建業務實施部門及施工單位開展結算對數會議。會前確定好會議內容，施工單位及外包服務單位必須就擬討論內容形成書面意見，內審部門項目組提前將書面意見發給參會各方，以便大家了解會議內容，做好充足準備。特別是施工單位對外包單位的審核結果存在異議的，要在會上做充分的解釋并提供相關依據。組織各方對會議內容進行逐條確認并簽字，對爭議較大難以達成一致意見的項目，會后由相關單位形成書面意見交給內審部門項目組。

3.建立工程結算項目綜合管理臺賬和需處理事項記錄表。從施工單位報送的結算送審資料移交給外包單位開始，對后續涉及的每個結算審核進程，如時間及具體事由進行詳細記錄，通過臺賬隨時了解項目進展、預警結算審核進度滯后風險，據此采取措施;對于涉及金額達到一定規模的結算爭議事項，及時提交結算爭議問題處理委員會討論，進而掌控結算進度的主動權，規避潛在法律風險。

（四）科學計費，激勵約束并舉，充分調動外包單位積極性

1.外包服務合同中約定好造價咨詢服務費計取原則。針對問題，最好的解決辦法是順應國家放開建設工程造價咨詢服務收費標準的大趨勢，結合項目實際，制定一個科學公正、避免產生分歧并充分考慮各方經濟利益的相對合理的計費方式。某校采取的咨詢費計算方法是咨詢費收費基礎=基本收費+效益收費，自行委托外包單位的項目，咨詢費計取方式為按收費基礎下浮20%，公開招標選擇委托單位的項目則由投標單位按收費基礎報下浮率。收費基礎中的基本收費在合同中約定為一個固定數值，在合同實施過程中均不做調整，以施工合同額作為基礎，參照《廣東省建設工程造價咨詢服務收費項目和收費標準表》中差額定率分檔累進的方法計算，如施工合同額為6000萬元的工程，測算咨詢費基本收費約10萬元，則在咨詢合同中直接約定咨詢費基本收費為10萬元，避免因施工單位后補資料而引起外包單位向學校額外申請咨詢費用補償的風險。效益收費一般約定為工程總核減額的一定比例，如5%，總核減額為工程最終審定結算價與施工單位送審結算價的差額。

2.充分考慮影響結算審核外包單位工作量及工作收益的特殊因素。實踐中，盡管審計部門以書面形式對業務實施部門及施工單位提出保證送審資料真實、完整、有效的要求，但施工單位又在對數過程中發現已報的工程量算少或項目漏報的情況仍普遍存在，因此難免出現工程造價核增的部分，若這部分金額較大，會大幅沖減結算審核外包單位的總審減額，使其經濟利益受損，影響工作積極性，因此有必要對這類特殊情況給予充分考慮。另外，一些大型工程建設項目10%甚至20%多的審減額，也印證了施工單位虛高結算送審造價的客觀情況。外包單位發揮自身在工程造價方面的經驗和專業優勢，幫助學校擠出結算送審價中的“水分”，學校要秉持公平理性的態度，給予外包單位一定的審核費用。

3.施工單位作為工程結算審核工作利益鏈中的一方，也有必要對自己提供資料的真實性、完整性、合理性負責。如果施工單位提供的竣工結算送審價虛高或對數過程中補報超過一定規模的結算送審額，本著誰受益誰付費的原則，由此給高校帶來的額外咨詢費支出應由施工單位承擔，并在施工合同中約定清楚，比如增加條款，若審定的結算造價與施工單位所報的結算造價對比，核減額超過審定結算造價的一定比例，則審核咨詢費全部由施工單位承擔，在結算造價中扣減，或約定若審定的結算造價與施工單位所報的結算造價對比，核減額超過審定結算造價的一定比例，對于超出比例部分的審核咨詢費由施工單位承擔等;對補報資料問題也要進行經濟約束，如在施工合同中增加條款，因施工單位原因在結算審核過程中補報的結算送審造價超過一定金額，按補送部分審定后造價的一定比例扣減結算造價，作為審核咨詢費用等，具體金額和比例等各高校可結合項目情況進行設定。通過在施工合同中約定上述懲罰條款，約束了施工單位結算資料報送的隨意性，保證業主承擔的結算審核咨詢費可控，對造價咨詢公司的經濟利益訴求也有了合理的經費保障。

工程竣工結算審核工作技術性強、環節多、難度大、風險高，其質量直接關系高校和施工單位的切身利益，只有實現外部資源與內部資源的有效融合，才能較好地解決高校普遍面臨的基建審計任務繁重與現有內部審計資源不足的突出矛盾。

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