基于利益相關(guān)者理論的企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇研究

趙旭　曹丹丹　陳升見(jiàn)

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，我國(guó)企業(yè)越來(lái)越多，大多數(shù)企業(yè)在做會(huì)計(jì)政策選擇的時(shí)候都是以大股東利益最大化作為依據(jù)，企業(yè)的其他利益相關(guān)者的利益被忽略，任這種漫無(wú)目的地滋生勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。基于利益相關(guān)者理論，本文提出了幾條幫助企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：利益相關(guān)者理論;會(huì)計(jì)政策選擇;建議

企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇屬于企業(yè)的剩余控制權(quán)，從利益相關(guān)者理論角度來(lái)看，會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)也應(yīng)該為利益相關(guān)者所屬。會(huì)計(jì)政策的選擇不僅是一個(gè)技術(shù)或是經(jīng)驗(yàn)上的問(wèn)題，還是企業(yè)處理各利益方經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系，分配經(jīng)濟(jì)收益的企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)措施。企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息對(duì)各方利益者而言有著不同方面的影響，但都會(huì)將自己的利益最大化作為標(biāo)準(zhǔn)考慮企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，有了利益的驅(qū)使，企業(yè)會(huì)計(jì)的選擇也受到了多方面的關(guān)注。

一、利益相關(guān)者理論概述

相關(guān)利益者理論，指的就是企業(yè)的發(fā)展不只是與股東的利益息息相關(guān)，還有其他利益相關(guān)者的利益，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，除股東之外的其他相關(guān)者的利益也不應(yīng)被忽視，這是企業(yè)得以長(zhǎng)久、持續(xù)健康發(fā)展下去的關(guān)鍵。

企業(yè)的利益相關(guān)者除股東之外還包括債權(quán)人、供應(yīng)商、員工、企業(yè)法人和政府等各方，這些人的利益是相關(guān)聯(lián)系著的，其中一方出現(xiàn)問(wèn)題也會(huì)使各方受到牽連。當(dāng)然，不同的利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的需求也是不同的，因此，企業(yè)需要考慮到這一點(diǎn)，在選擇會(huì)計(jì)政策的時(shí)候要從全局考慮，不只是要最大程度地將股東的利益最大化，也要兼顧其他利益各方的需求。

二、基于利益相關(guān)者理論對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的建議

（一）規(guī)范控股股東和管理者在會(huì)計(jì)政策選擇的行為

一般企業(yè)的控股股東會(huì)以自己的利益為先，做會(huì)計(jì)政策選擇的時(shí)候也更傾向于自己有力的會(huì)計(jì)政策，而管理者主要是為了追求公司利益的最大化，也經(jīng)常會(huì)鉆會(huì)計(jì)政策選擇的空子粉飾報(bào)表，美化企業(yè)的業(yè)績(jī)，顯而易見(jiàn)地，這都不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。若想提高企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的合理性，利益相關(guān)者理論視角下，就要對(duì)控股股東和管理者的權(quán)力進(jìn)行約束，建立一套約束激勵(lì)機(jī)制。

首先，可以借助法律規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為要加大處罰力度，禁止威脅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則權(quán)威的一切行為。

其次，可建立一套約束企業(yè)高層薪酬的方案，這能篩選出傾向于短期投機(jī)主義的管理者，幫助經(jīng)理人選擇對(duì)公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展更有利的會(huì)計(jì)政策。

最后，支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中的獨(dú)立行為，在企業(yè)選擇會(huì)計(jì)選擇時(shí)能感受到外部施加的壓力，避免出現(xiàn)徇私舞弊的行為。

（二）提高處于弱勢(shì)的利益相關(guān)者的地位

大股東和小股東的區(qū)別在于，大股東可以參與董事會(huì)決策，會(huì)選擇傾向自己利益的會(huì)計(jì)政策，再有就是大股東可與管理者交往，同時(shí)，通過(guò)管理者得到最新的企業(yè)的管理和經(jīng)營(yíng)信息，但小股東由于自身持有的股份不多，有的甚至都沒(méi)有機(jī)會(huì)進(jìn)入董事會(huì)，在信息不對(duì)稱(chēng)的環(huán)境下，大股東就有了更多地通過(guò)會(huì)計(jì)決來(lái)操縱公司的運(yùn)營(yíng)，小股東的利益始終得不到保障。基于這種情況，就要想辦法提高這些處于弱勢(shì)地位的小股東的地位，來(lái)約束大股東的行為。

首先，針對(duì)重大決策可實(shí)行累積投票制，按照傳統(tǒng)的方式，大股東持有的股份占比太多，中小股東很難進(jìn)入董事會(huì)，如果實(shí)行累計(jì)票制的話(huà)，股東的表決權(quán)數(shù)就按照股東持有的股票數(shù)乘以所選舉的董事或監(jiān)事人數(shù)的乘積來(lái)決定，以此調(diào)動(dòng)中小股東在董事會(huì)的參與度，能夠有效限制大股東在董事會(huì)的權(quán)利。

其次，提高董事會(huì)中獨(dú)立董事的比例。要選擇企業(yè)外部的專(zhuān)業(yè)人員作為獨(dú)立董事，保證其不會(huì)受到企業(yè)大股東及他方的影響和控制，這能有效避免控股股東“說(shuō)了算”，同時(shí)，獨(dú)立董事也要承擔(dān)起監(jiān)督企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任，對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇作出科學(xué)、理性的判斷，避免大股東只選擇對(duì)自己有益的會(huì)計(jì)政策。

（三）員工影響會(huì)計(jì)政策選擇

企業(yè)的員工也是重要的利益相關(guān)者，員工和企業(yè)之間通過(guò)合同建立契約關(guān)系，企業(yè)會(huì)向員工提供物質(zhì)報(bào)酬，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，要調(diào)動(dòng)員工參與工作的積極性，提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，讓員工參與企業(yè)決策，監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。員工的報(bào)酬與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤。這就能使員工的經(jīng)濟(jì)利益與管理者一致，員工也會(huì)更加關(guān)注企業(yè)對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息，管理者選擇額的會(huì)計(jì)政策會(huì)直接影響員工的利益，如果員工出現(xiàn)反對(duì)的行為，也會(huì)影響管理者對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇。但與企業(yè)的股東或管理者相比，員工始終是處于弱勢(shì)地位的，對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響也比較弱，從員工角度而言，員工比較偏好激進(jìn)性的會(huì)計(jì)政策，但企業(yè)所有者在選擇政策會(huì)計(jì)師比較保守，因此，在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，二者之間也要尋求一個(gè)平衡。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，基于利益相關(guān)者理論角度，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)要充分考慮不同相關(guān)者的偏好，建立完整的約束機(jī)制和措施來(lái)制衡各利益方參與會(huì)計(jì)政策選擇的行為，才能實(shí)現(xiàn)各方利益的最大化，也只有使各方利益都得到滿(mǎn)足，才能使企業(yè)有一個(gè)更加長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]張華金.基于企業(yè)利益相關(guān)者視角下的會(huì)計(jì)信息需求分析及政策建議[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2018（11）：89-91.